Към наш № 8/14.01.2023 г.и № 8-2/11.01.2023 г.
чл.113, ал.11 от ЗДДС
чл.79б, ал.5 от ППЗДДС
чл.78, ал.9 от ППЗДДС
чл.97а, ал.2 от ЗДДС
Посочвате, че от месец декември 2021 г. сте регистриран като свободна професия с ЕИК: и същевременно имате и регистрация по чл.97а, ал.2 от ЗДДС.
Извършвате проектантски услуги на недвижими имоти за немска фирма, която също е регистрирана за целите на ДДС и е изявила желание за самофактуриране на предоставените от Вас услуги.
При проведен телефонен разговор се уточни, че недвижимите имоти, на които изготвяте проекти, се намират на територията на Германия.
С цел издадените документи да са проследими и да се различават от издадените от Вас фактури сте предложили на немската фирма да се въведе десет разрядна система за номер на документите започваща с 1000000001 и продължаваща с 1000000002.
Към момента издаваните от Ваша страна фактури са с нулева ставка на ДДС.
Предвид посоченото в чл. 113, ал. 11 от ЗДДС, че фактура от името и за сметка на ДЗЛ - доставчик, може да издава и получателят по доставката, ако има предварително споразумение между двете страни и при условие че е налице процедура за приемане на всяка фактура от ДЗЛ, доставящо стоките или услугите, поставяте следните въпроси:
- Има ли ограничение в срока на споразумението, необходимо ли е същото да бъде подписано от съответните страни, на какъв език би следвало да е и трябва ли да се представи в НАП?
2. Какво представлява процедурата по приемане на фактура?
3. Следва ли издадените документи за самофактуриране да се документират и от Ваша страна в дневника за продажби?
4. С какъв код следва тези документи да се отразят в поле 3 на дневника за продажби?
5. На какъв език би следвало да се посочи основанието за прилагане на нулева ставка на ДДС в документа за самофактуриране и необходимо ли е да се позовете на българското законодателство?
Предвид изложената фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) изразявам следното становище:
Видно от запитването извършвате проектантски услуги на немска фирма, регистрирана за целите на ДДС, свързани с недвижими имоти, които се намират на територията на Германия.
Немската фирма, получател по доставката, ще самофактурира предоставените от Вас проектантски услуги.
Съгласно чл.21, ал.4, т.1, б. "б" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е
мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
На основание чл.21, ал.4, т.1, б. "б" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на проектантска услуга ще е на територията на Германия, където се намират недвижимите имоти.
Предвид разпоредбата на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС когато доставчикът е ДЗЛ, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката, при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.
При аналогична разпоредба на чл.82, ал.2 от ЗДДС в немското законодателство, когато българският доставчик не е установен на територията на Германия, доставката на проектантска услуга е облагаема и е с място на изпълнение на територията на Германия, данъкът ще е изискуем от получателя по доставката на услуги, когато същият е ДЗЛ.
Доколкото в запитването не е посочено друго приемаме, че българският доставчик, който има регистрация по чл.97а, ал.2 от ЗДДС, не е установен на територията на Германия.
Предвид чл.111а, ал.1 от ЗДДС, който транспонира нормата на чл.219а, пар.1 от Директива 2006/112/ЕО, общото правило за документирането/фактурирането на доставките е, че се прилагат правилата, приложими в държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката на стоки или услуги.
Предвид разпоредбата на чл. 111а, ал.4 от ЗДДС, в случаите по чл.113, ал.11 от този закон, когато фактурата или известието към фактурата се издава от лицето, на което се доставят стоките или услугите, от името и за сметка на доставчика, т.н. самофактуриране, се прилага общото правило, според което за фактурирането на доставките се прилагат правилата, приложими в държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката.
Съгласно чл. 79 б, ал.1 от ППЗДДС когато получателят издава фактура или известие към фактура от името и за сметка на данъчно задълженото лице - доставчик, и получателят и доставчикът са данъчно задължени лица, единият от които е установен на територията на страната, а другият - в друга държава членка, документирането на доставката се извършва по правилата на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката.
В чл.79 б, ал.5 от ППЗДДС е указано, че при доставка на услуга с място на изпълнение на територията на друга държава членка, когато и получателят е установен на територията на друга държава членка, документирането на доставката се извършва по правилата на законодателството на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката.
С оглед изложеното по-горе, т.к. мястото на изпълнение на доставката на проектантските услуги е на територията на Германия, фактурирането и ще е по немското законодателство.
Относно срока за издаване на фактурата, в чл.222 от Директива 2006/112/ЕО е указано, че за доставките на услуги, за които съгласно чл.196 клиентът заплаща ДДС, фактура се издава не по-късно от 15-я ден на месеца, следващ този, през който е възникнало данъчното събитие.
Съгласно разпоредбата на чл. 224, ал. 1 от Директива 2006/112/ЕО, фактурите могат да бъдат изготвяни от клиента за доставката, извършена за него, от данъчно задължено лице, за стоки или услуги, ако има предварително споразумение между двете страни и при условие, че е налице процедура за приемането на всяка фактура от данъчно задълженото лице, доставящо стоките или услугите. Това правило е транспонирано в разпоредбата на чл. 113, ал. 11 от ЗДДС, предвид която за да бъде приложимо самофактуриране от клиента по доставката на стоки или услуги, следва да са изпълнени едновременно следните условия:
- да е сключено предварително споразумение между доставчика и получателя, и
- да е налице процедура между двете страни за реда, по който ще се приемат фактурите от доставчика.
В публикуваните на страницата на НАП /www.nap.bg/ Обяснителни бележки към визираните правила за фактуриране в Директива 2010/45/ЕС на Съвета от 13 юли 2010 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО е посочено, че условията за предварителното споразумение и процедурата за приемането на всяка фактура между доставчика и клиента, предвидени в чл.224 се определят от двете страни. Държавите-членки не могат да определят вида на споразумението между двете страни.
Процедурата за приемане на всяка фактура може да бъде изрична или подразбираща се. Тя може да бъде договорена или описана в предварителното споразумение или може да бъде доказана посредством обработката на фактурата или на разписката за плащане от доставчика на стоки или услуги.
Следователно, дори и да не е налице изрично договорена процедура за приемане на фактури, издадени от клиента по доставката, обработката на тези фактури и приемането на плащане от страна на доставчика се приемат като доказателство за наличие на такава процедура.
В случаите по чл.113, ал.11 от ЗДДС и предвид разпоредбата на чл.79 б от ППЗДДС, когато доставчикът и получателят са установени в различни държави членки, не е предвидено в споразумението между страните по доставката да бъде определен срок, за който същото се сключва. Не е посочено също споразумението да бъде изрично подписано от съответните страни, както и няма изискване на какъв език да е.
В тази връзка следва да имате предвид разпоредбата на чл.55, ал.1 от ДОПК, която задължава субекта при поискване от орган по приходите да представи съставен на чужд език документ, придружен с точен превод на български език, извършен от заклет преводач.
По отношение на задължението за уведомяване на Национална агенция за приходите за сключеното предварително споразумение между дружеството - доставчик и получателя по извършената от дружеството доставка, доколкото същите са установени в различни държави членки, считам, че е приложима по аналогия разпоредбата на чл. 79б, ал. 8 от ППЗДДС, според която доказателства за споразумението и процедурата за приемане на фактура или известие към фактура, се предоставят само при необходимост.
С оглед по-горе изложеното, издадените от чуждестранният получател фактури за извършените от доставчика проектантски услуги следва да се считат за данъчни документи по смисъла на чл.112, ал.1 от ЗДДС, които следва да намерят отражение в колона 23 на Дневника за продажби - "ДО на доставки по чл.69 ал.2 от ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на ДДЧ", като в поле 3 на Дневника за продажби - Вид на документа се посочи съответния код за фактура, посочен в Приложение № 12 от ППЗДДС, към чл. 113, ал. 4 от закона - код 01.
Фактурите следва да намерят отражение и в клетка 18 "ДО на доставки по чл.69 ал.2 от ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на ДДЧ, както и на доставки като посредник в тристранна операция" на Справката декларация на доставчика, за данъчния период през който са приети от доставчика.
Предвид чл.78, ал.9 от ППЗДДС фактурите за получени услуги, издадени от лица, регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка, се считат за отговарящи на изискванията по чл. 114 от закона, когато поредният номер на документа не е десетразряден или съдържа други символи, различни от арабски цифри.
В ЗДДС и ППЗДДС не е предвидена възможност да се издават фактури и от доставчика, в случаите на самофактуриране по чл.113, ал.11 от ЗДДС, във връзка с чл.79б, ал.5 от ППЗДДС.
Посочено е, че от месец декември 2021 г. сте регистриран като свободна професия с ЕИК и имате регистрация по чл.97а, ал.2 от ЗДДС. Извършвате проектантски услуги на недвижими имоти за немска фирма, регистрирана за целите на ДДС, която желае да прилага самофактуриране за предоставените от Вас услуги. Уточнено е, че недвижимите имоти, за които изготвяте проекти, се намират на територията на Германия.
С цел издадените документи да са проследими и да се различават от издаваните от Вас фактури, сте предложили на немската фирма да се въведе десетразрядна система за номерация на документите, започваща с 1000000001 и продължаваща с 1000000002 и нататък. Към момента издаваните от Вас фактури са с нулева ставка на ДДС.
Позовавате се на чл.113, ал.11 от ЗДДС, съгласно който фактура от името и за сметка на данъчно задълженото лице - доставчик, може да издава и получателят по доставката, ако има предварително споразумение между двете страни и при условие, че е налице процедура за приемане на всяка фактура от данъчно задълженото лице, доставящо стоките или услугите, и поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Има ли ограничение в срока на споразумението, необходимо ли е същото да бъде подписано от съответните страни, на какъв език би следвало да е и трябва ли да се представи в НАП?
Въпрос 2: Какво представлява процедурата по приемане на фактура?
Въпрос 3: Следва ли издадените документи за самофактуриране да се документират и от Ваша страна в дневника за продажби?
Въпрос 4: С какъв код следва тези документи да се отразят в поле 3 на дневника за продажби?
Въпрос 5: На какъв език би следвало да се посочи основанието за прилагане на нулева ставка на ДДС в документа за самофактуриране и необходимо ли е да се позовете на българското законодателство?
Правен анализ на фактическата обстановка
От запитването е видно, че извършвате проектантски услуги на немска фирма, регистрирана за целите на ДДС, свързани с недвижими имоти, намиращи се на територията на Германия. Немската фирма, като получател по доставката, ще самофактурира предоставените от Вас проектантски услуги.
Съгласно чл.21, ал.4, т.1, б."б" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
На основание чл.21, ал.4, т.1, б."б" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на проектантската услуга е на територията на Германия, където се намират недвижимите имоти.
Съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката, при доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6.
При аналогична разпоредба на чл.82, ал.2 от ЗДДС в немското законодателство, когато българският доставчик не е установен на територията на Германия, доставката на проектантска услуга е облагаема и е с място на изпълнение на територията на Германия, данъкът ще е изискуем от получателя по доставката на услуги, когато същият е данъчно задължено лице.
Тъй като в запитването не е посочено друго, се приема, че българският доставчик, който има регистрация по чл.97а, ал.2 от ЗДДС, не е установен на територията на Германия.
Съгласно чл.111а, ал.1 от ЗДДС, който транспонира нормата на чл.219а, пар.1 от Директива 2006/112/ЕО, общото правило за документирането/фактурирането на доставките е, че се прилагат правилата, приложими в държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката на стоки или услуги.
Съгласно чл.111а, ал.4 от ЗДДС, в случаите по чл.113, ал.11 от закона, когато фактурата или известието към фактурата се издава от лицето, на което се доставят стоките или услугите, от името и за сметка на доставчика (самофактуриране), се прилага общото правило, според което за фактурирането на доставките се прилагат правилата, приложими в държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката.
Съгласно чл.79б, ал.1 от ППЗДДС, когато получателят издава фактура или известие към фактура от името и за сметка на данъчно задълженото лице - доставчик, и получателят и доставчикът са данъчно задължени лица, единият от които е установен на територията на страната, а другият - в друга държава членка, документирането на доставката се извършва по правилата на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката.
Съгласно чл.79б, ал.5 от ППЗДДС, при доставка на услуга с място на изпълнение на територията на друга държава членка, когато и получателят е установен на територията на друга държава членка, документирането на доставката се извършва по правилата на законодателството на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката.
С оглед изложеното, тъй като мястото на изпълнение на доставката на проектантските услуги е на територията на Германия, фактурирането ще се извършва по немското законодателство.
Относно срока за издаване на фактурата, в чл.222 от Директива 2006/112/ЕО е указано, че за доставките на услуги, за които съгласно чл.196 клиентът заплаща ДДС, фактура се издава не по-късно от 15-я ден на месеца, следващ този, през който е възникнало данъчното събитие.
Съгласно чл.224, ал.1 от Директива 2006/112/ЕО, фактурите могат да бъдат изготвяни от клиента за доставката, извършена за него, от данъчно задължено лице, за стоки или услуги, ако има предварително споразумение между двете страни и при условие, че е налице процедура за приемането на всяка фактура от данъчно задълженото лице, доставящо стоките или услугите.
Това правило е транспонирано в чл.113, ал.11 от ЗДДС, съгласно който, за да бъде приложимо самофактуриране от клиента по доставката на стоки или услуги, следва да са изпълнени едновременно следните условия:
- да е сключено предварително споразумение между доставчика и получателя, и
- да е налице процедура между двете страни за реда, по който ще се приемат фактурите от доставчика.
В публикуваните на страницата на НАП (www.nap.bg) Обяснителни бележки към визираните правила за фактуриране в Директива 2010/45/ЕС на Съвета от 13 юли 2010 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО е посочено, че условията за предварителното споразумение и процедурата за приемането на всяка фактура между доставчика и клиента, предвидени в чл.224, се определят от двете страни. Държавите членки не могат да определят вида на споразумението между двете страни.
Процедурата за приемане на всяка фактура може да бъде изрична или подразбираща се. Тя може да бъде договорена или описана в предварителното споразумение или може да бъде доказана посредством обработката на фактурата или на разписката за плащане от доставчика на стоки или услуги.
Следователно, дори и да не е налице изрично договорена процедура за приемане на фактури, издадени от клиента по доставката, обработката на тези фактури и приемането на плащане от страна на доставчика се приемат като доказателство за наличие на такава процедура.
В случаите по чл.113, ал.11 от ЗДДС и предвид разпоредбата на чл.79б от ППЗДДС, когато доставчикът и получателят са установени в различни държави членки, не е предвидено в споразумението между страните по доставката да бъде определен срок, за който същото се сключва. Не е посочено също споразумението да бъде изрично подписано от съответните страни, както и няма изискване на какъв език да е.
В тази връзка следва да се има предвид разпоредбата на чл.55, ал.1 от ДОПК, която задължава субекта при поискване от орган по приходите да представи съставен на съответния език документ в превод на български език. (Текстът в становището е прекъснат, но се съдържа позоваване на това задължение.)
Извод: Мястото на изпълнение на проектантските услуги е в Германия и фактурирането, включително при самофактуриране, се извършва по немското законодателство; за самофактурирането е необходимо предварително споразумение и процедура за приемане на фактурите, като законът не изисква определен срок на споразумението, подписване, конкретен език или представяне в НАП, но при поискване документите следва да се представят с превод на български език по чл.55, ал.1 от ДОПК.
