Изх. № М-94-С-413
Дата: 01. 03. 2024 г.
ЗДДФЛ, чл. 37, ал. 1; ЗДДФЛ, чл. 42, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6.
ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмо с № М-94-С-413 от 23.02.2024 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:
Собственикът на новообразувано ЕООД е подал декларация образец ОКД-5 за упражняване на трудова дейност в дружеството от април 2023 г. За периода от април до септември 2023 г. се е осигурявал като самоосигуряващо се лице, без да получава възнаграждение за личен труд.
Декларация обр. № 1 е подавана от дружеството с код 12, а осигурителните вноски лицето е внасяло от личната си банкова сметка, без да минават през дружеството.
За месеците октомври и ноември лицето си е определило възнаграждение за личен труд в размер на 780 лв. От месечното възнаграждение са удържани осигурителни вноски общо 244,14 лв. и данък върху доходите - 53,59 лв., които са внесени от дружеството по ЕГН на управителя, съответно данъкът върху доходите е внесен по ЕИК на дружеството.
Във връзка с така изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
В колона 4 от справката по чл. 73, ал. 6 коя сума следва да се впише - сумата на осигурителните вноски за двата месеца, през които лицето е получавало възнаграждение, или сумата на всички декларирани с декларация обр. № 1 осигурителни вноски (от месец април до ноември)?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната обща фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
На основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за необлагаемите доходи по чл. 24, ал. 2 и 5 от закона, изброени в посочената разпоредба. В справката се посочва информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски.
Облагаемите доходи от правоотношения, независимо от основанието за възникването им, със съдружници и член-кооператори, както и с акционери, притежаващи повече от 5 на сто от капитала на акционерното дружество, за полагане на личен труд в дружествата и кооперациите, в които те са съдружници, член-кооператори или акционери, извън случаите по чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ се включват в справката с код 102. В колона 4 се посочват задължителните осигурителни вноски за сметка на физическото лице, които са авансово внесени чрез дружеството и които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване. Следователно в информацията в справката следва да бъдат включени само задължителните осигурителни вноски за сметка на физическото лице, които са приспаднати при формирането на месечната данъчна основа по реда на чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Изложена е следната фактическа обстановка:
Собственик на новообразувано ЕООД е подал декларация образец ОКД-5 за упражняване на трудова дейност в дружеството от април 2023 г. За периода от април до септември 2023 г. лицето се е осигурявало като самоосигуряващо се, без да получава възнаграждение за личен труд. Декларация образец № 1 е подавана от дружеството с код 12, а осигурителните вноски са внасяни от личната банкова сметка на лицето, без да преминават през дружеството.
За месеците октомври и ноември 2023 г. лицето си е определило възнаграждение за личен труд в размер на 780 лв. месечно. От това възнаграждение са удържани осигурителни вноски в общ размер 244,14 лв. и данък върху доходите в размер 53,59 лв. Тези суми са внесени от дружеството по ЕГН на управителя, като данъкът върху доходите е внесен по ЕИК на дружеството.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: В колона 4 от справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ коя сума следва да се впише - сумата на осигурителните вноски за двата месеца, през които лицето е получавало възнаграждение, или сумата на всички декларирани с декларация образец № 1 осигурителни вноски (от месец април до ноември)?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за необлагаемите доходи по чл. 24, ал. 2 и 5 от закона, изброени в тази разпоредба. В справката се посочва и информация за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски.
Облагаемите доходи от правоотношения, независимо от основанието за възникването им, със съдружници и член-кооператори, както и с акционери, притежаващи повече от 5 на сто от капитала на акционерното дружество, за полагане на личен труд в дружествата и кооперациите, в които те са съдружници, член-кооператори или акционери, извън случаите по чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ, се включват в справката с код 102.
В колона 4 на справката се посочват задължителните осигурителни вноски за сметка на физическото лице, които са авансово внесени чрез дружеството и които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване.
От това следва, че в информацията в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ следва да бъдат включени само задължителните осигурителни вноски за сметка на физическото лице, които са приспаднати при формирането на месечната данъчна основа по реда на чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Извод: В колона 4 на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се вписват единствено задължителните осигурителни вноски за сметка на физическото лице, които са авансово внесени чрез дружеството и са приспаднати при определяне на месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ, а не всички осигурителни вноски, декларирани с декларация образец № 1 за периода април - ноември.
