НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на префактуриране на разходи за комунални услуги между регистрирани по ЗДДС бюджетни организации

Изх. № EП-04-21-6

Дата: 05. 04. 2023 год.

ЗДДС, чл. 69, ал. 1;

ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 2;

ЗДДС, чл. 124, ал. 1, т. 1;

ЗДДС, чл. 124, ал. 1, т. 2;

ЗДДС, чл. 125, ал. 1;

ЗДДС, § 15, буква "д", ал. 2 от ПЗР на ЗДДС.

ОТНОСНО:префактуриране на разходи за доставка на електроенергия, топлоенергия, ВиК и стационарни телефони на краен потребител (бюджетна организация), безвъзмездно ползващ част от административна сграда

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № EП-04-21-6/15.02.2023 г. е заведено Ваше запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:

С Решение на Народното събрание от ........2021 г. е прието структурата на Министерски съвет на Република България (обн. ДВ, бр.....2021 г.), с което Министерство на ...... се разделя на Министерство А и Министерство Б.

Министерство А е бюджетна организация, която съставя, изпълнява и отчита бюджет на първостепенен разпоредител с бюджет. Същото е регистрирано по ЗДДС лице.

Министерство Б също е първостепенен разпоредител с бюджет. Същото е регистрирано по ЗДДС лице.

Двете министерства ползват общи сгради за административните си нужди. Между двете администрации към настоящия момент няма подписан протокол за разделяне на недвижимото имущество и по тази причина не могат се прехвърлят отделните партиди за ползваните общи комунални услуги.

Фактурите, които постъпват за доставка на електроенергия, топлоенергия, ВиК и стационарни телефони, издавани от отделните икономически оператори, са на името на Министерство А, титуляр на откритите партиди на ползваните услуги. Получените фактури за съответен отчетен период включват цялото измерено потребление в сградата, например за изразходваната електроенергия, като част от съдържанието на фактурираните разходи се отнася за помещения, които се ползват от Министерство Б. Задълженото лице и платец на получените фактури от доставчиците е Министерство А, а Министерство Б ще възстановява по бюджета на Министерство А частта на ползваното от тях потребление, срещу предоставяне на фактура.

Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следните въпроси:

1. Префактурирането на разходите за цитираните доставки на т.нар. комунални услуги от страна на Министерство А къмМинистерство Б, като краен потребител на част от същите, следва ли да се третира като облагаема доставка по смисъла на ЗДДС?

2. В случай че следва да се третира като облагаема доставка, възниква ли за Министерство А право на приспадане на данъчен кредит по издадените фактури от доставчиците на комунални услуги, за частта, която е за сметка на Министерство Б, като краен ползвател?

3. Допустимо ли е правото на приспадане на данъчен кредит да се упражни за фактури, издадени през месец ноември - декември 2022 г., по които Министерство А не е ползвало данъчен кредит, и по какъв ред да се упражни това право?

4. В случай че префактурирането следва да се третира като облагаема доставка, как следва да отразим в издадената от нас фактура разхода за топлоенергия, за която доставчикът на услугата прилага данъчна ставка от 9 на сто?

5. В случай че префактурирането на разходите за цитираните доставки на комунални услуги следва да се третира като облагаема доставка, как следва да се отрази в издадената от Министерство А фактура предоставената компенсация по програмата за компенсации за небитови крайни клиенти от доставчика на електроенергия, в която стойност не е включен данък върху добавената стойност?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:

По първи, втори и трети въпрос

По отношение възможността за префактуриране на разходите за т.нар. комунални услуги от Министерството А на Министерство Б и в тази връзка упражняване на право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за получените от Министерството А доставки за частта, по която реален получател е и която е за сметка на Министерство Б, доколкото доставките на комуналните услуги не съпътстват задължения, свързани с основна доставка между двете министерства (например по отдаване под наем на помещения, към които цитираните доставки да са съпътстващи) е приложимо изложеното в общо становище на изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-42/21.02.2014 г. относно данъчно третиране по ЗДДС на префактуриране на разходи с начислен данък върху добавената стойност в случаите, при които префактурирането не съпътства задължения, свързани с основна доставка. Становището е достъпно на интернет страницата на НАП (https://nra.bg/wps/portal/nra/zakonodatelstvo/danutsi/stanovishta_ukazaniya_naruchnitsi_vutreshna/dds/arhiv-dds/2014/6849f468-2c12-4d67-af47-356b896bf2bd).

Аналогично на изложеното в посоченото становище в случая, предвид спецификите на конкретните отношения и извършеното с Решение на Народното събрания от ......2021 г. преструктуриране на министерствата, доставчиците на комунални услуги фактурират същите на данъчно задължено лице - Министерството А, което е в договорни отношения с доставчика, но не е единствения потребител на фактурираната стока или услуга. Съответната част от разходите за тези стоки или услуги се поемат от крайния потребител - Министерство Б.

Както е посочено в цитираното становище, префактурирането е допустимо само в случаи, при които се налага, за да се осигури правото на реалния потребител на стоката или услугата да упражни правото си на данъчен кредит, което в конкретните случаи би било затруднено или невъзможно предвид спецификите на конкретните икономически отношения или нормативна уредба. Ако действителният получател на съответната част от фактурираните доставки на комуналните услуги - Министерство Б има право на данъчен кредит за общите си административни разходи и упражнява това право, считам, че в случая, изложен в запитването, Министерство А може да префактурира на Министерство Б като краен потребител съответстващата на неговото потребление част от доставките на комунални услуги, като начисли съответстващият на данъчната основа данък.

Следва да се има предвид, че такова документиране (префактуриране) е допустимо, но не е задължително за регистрираните лица.

В случай че Министерство А префактурира на Министерство Б като краен потребител съответстващата на неговото потребление част от доставките на комуналните услуги, за начисления от доставчика на комуналните услуги към Министерство А данък, съответстващ на префактурираната част, е налице право на приспадане на данъчен кредит при условията на чл. 71 от ЗДДС и в срока по чл. 72 от същия закон.

Правото на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност по фактури за доставки на комунални услуги, издадени през месец ноември - декември 2022 г., по които Министерство А не е ползвало данъчен кредит, за частта от тях, която префактурира на Министерство Б, е допустимо да бъде упражнено при условията на чл. 71 от ЗДДС като министерството включи тези фактури в дневника си за покупки по чл. 124, ал. 1, т. 1 от същия закон, съответно в справка-декларацията за данъка върху добавената стойност по чл. 125, ал. 1 от закона при спазване на срока по чл. 72 от закона.

В случай че Министерство А не префактурира на Министерство Б като краен потребител съответстващата на неговото потребление част от доставките на комунални услуги, за документирането на възстановяването на разходите от Министерство Б (разчетните операции между двете министерства) Министерство А следва да издаде първичен счетоводен документ, изготвен съгласно изискванията на чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството с включена съответстващата част от данъка в сумата за плащане.В този случай за Министерство А няма да възникне задължение за начисляване на данъка върху добавената стойност за съответната част от доставката, по която реален получател е другото министерство, а за начисления данък върху добавената стойност за доставките на комуналните услуги, по които получател е Министерство А, съответстващ на потребената от Министерство Б част от комуналните услуги, за Министерство А на основание чл. 69, ал. 1 и чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС няма да е налице право на приспадане на данъчен кредит.

По четвърти въпрос

В горепосоченото общо становище на изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-42/21.02.2014 г. е посочено, че при прилагане на префактуриране за доставките е недопустимо да бъдат променени основните характеристики на данъчното третиране на доставката, а именно: данъчна ставка, данъчно събитие, данъчна основа (съобразно дела в разходите). В този смисъл доколкото на основание § 15д, ал. 2 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗДДС е приложима намалена ставка на данъка върху добавената стойност за доставките на централно отопление (топлоенергия) в размер на 9 на сто, то при префактурирането на този разход от Министерството А на Министерство Б ще е приложима същата намалена ставка на данъка върху добавената стойност.

По пети въпрос

В случай че Министерство А префактурира на Министерство Б като краен потребител съответстващата на неговото потребление част от доставките на комунални услуги, по отношение начина на отразяване в издадената от министерството фактура на предоставената компенсация по програмата за компенсации за небитови крайни клиенти от доставчика на електроенергия, в която стойност не е включен данъкът върху добавената стойност, е приложимо изложеното в указание на заместник министър-председател по еврофондовете и министър на финансите с изх. № УК-3/29.12.2021 г.

В случаите, когато предоставената компенсация по програмата за компенсации за небитови крайни клиенти включва и данъка върху добавената стойност, сумата на компенсациите се приспада от крайната сума за плащане, но не намалява данъчната основа на фактурата, т.е. данъкът върху добавената стойност се начислява върху цялата стойност на фактурата и едва след това се изважда съответната сума, с която се компенсира конкретният клиент. В тази връзка, когато предоставената компенсация включва данъка върху добавената стойност, във фактурите, с които Министерство А префактурира на Министерство Б съответстващата на неговото потребление част от доставките на комунални услуги, след общата сума за плащане с данък върху добавената стойност се посочва компенсацията като по този начин се намалява сумата за плащане и не се променя отразяването на фактурата в дневника за продажбите по чл. 124, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/