ОТНОСНО:Прилагане на осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-31-22/13.03.2024 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Вашата дъщеря е изградила малка ФЕЦ (4,95 kW) на покрива на дома Ви, която е за собствени нужди и за продаване на излишъка. Има сключен договор с фирма за изкупуване на електрическа енергия и издаден код по БУЛСТАТ.
Осигурена е по трудов договор като месечният й осигурителен доход е под максималния месечен осигурителен доход.
Приходите по фактури, издадени към фирмата за изкупуване на електрическа енергия, са: по ф. № 1 = 1,74 лв., ф. № 2 = 5,66 лв., ф. № 3 = 13,67 лв.
Поставяте следния въпрос:
Как да изчислите задълженията за държавното обществено осигуряване и за здравното осигуряване?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Трудовата дейност е основна правопораждаща предпоставка за възникване на основание за осигуряване по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и като общ принцип е изведена в чл. 10 от същия кодекс. Според ал. 1 от тази разпоредба осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването ѝ.
Кръгът на лицата, които подлежат на социално осигуряване, е определен в чл. 4, чл. 4а, ал. 1, чл. 4а1, ал. 1 от КСО.
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци (ЕТ), собственици или съдружници в търговски дружества, физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Разпоредбата на чл. 4, ал. 4 от КСО дава възможност на тези лица по тяхно желание да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство.
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., задължително се осигуряват и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б (чл. 127, ал. 1 от КСО). Доходът, върху който се внасят осигурителни вноски за ДЗПО в универсален пенсионен фонд, е доходът, върху който се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (основание чл. 157, ал. 6 от КСО).
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Осигурителните вноски на самоосигуряващите лица са за тяхна сметка и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. Същите определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, който не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. (чл. 6, ал. 8 и 9 от КСО).
Годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
При определяне на годишния осигурителен доход за едноличните търговци и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, се вземат предвид - облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски, размерът на пренесената данъчна загуба по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане и премии/вноски по договори за застраховки "Живот" и застраховки "Живот", ако са свързани с инвестиционен фонд (чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски(НЕВДПОВ)).
По отношение на задължителното здравно осигуряване, съгласно чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО, лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите от работа без трудово правоотношение, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
Задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица (вкл. едноличните търговци) възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. Разпоредбата на чл. 1, ал. 2 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ) регламентира, че при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП (декларация обр. ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице") до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на съответното обстоятелство.
Търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 до т. 15 на цитираната алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в т. 2 на чл. 1, ал. 1 от ТЗ, поради което e в обхвата на търговските сделки. Дейността по производство и продажба на електроенергия е стопанска, тъй като се извършва редовно и по занятие, с цел реализиране на печалба, сделките имат траен характер и се извършват през продължителен период от време. Предвид това, доходът, реализиран от продажба на електрическа енергия, следва да се определи като доход от търговска дейност. Дефинирането на едно физическо лице като търговец не следва да се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като ЕТ.
На основание изложеното, физическото лице, реализиращо доходи от продажба на електрическа енергия от фотоволтаична централа, следва да бъде определено като лице, извършващо стопанска дейност като търговец, независимо дали има регистрация като ЕТ.
Съгласно чл. 9, т. 2 и 3 от ЗБДОО за 2024 г., обн. ДВ, бр.106 от 22 декември 2023 г., в сила от 01.01.2024 г., е определен минимален месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица (вкл. еднолични търговци) в размер на 933 лв. и максимален месечен осигурителен доход за всички осигурени лица - 3750 лв.
Размерите на осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица за 2024 г. са: за фонд "Пенсии" - 14,8%, за фонд "Общо заболяване и майчинство" - 3,5 %, за ДЗПО-УПФ - 5% и за здравно осигуряване - 8 %.
Когато лицето упражнява трудова дейност на няколко основания, разпоредбата на чл. 6, ал. 11 от КСО регламентира, че за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
1. доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 (в т.ч. доходи от трудови правоотношения);
2. доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
3. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
4. доходи за работа без трудово правоотношение.
Следователно, ако дъщеря Ви упражнява трудова дейност като търговец:
- следва да се осигурява авансово за държавното обществено осигуряване и за здравно осигуряване, върху избран месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО за съответната година, за периода, през който упражнява трудова дейност, и
- следва да определя окончателен размер на месечния осигурителен доход за периода, през който упражнява трудова дейност, като при определяне на годишния осигурителен доход се взема предвид облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, деклариран в годишната данъчна декларация.
След като тя е осигурена по трудово правоотношение, разпоредбата на чл. 4, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ регламентира, че когато самоосигуряващите се лица извършват дейност, за която подлежат на осигуряване съгласно чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО (вкл. по трудово правоотношение), осигурителните вноски за дейността им като самоосигуряващи се лица се внасят авансово върху не по-малко от минималния осигурителен доход, определен със ЗБДОО. Минималният размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, които не упражняват трудова дейност през целия месец, се определя пропорционално на работните дни от месеца за периода, през който е упражнявана дейността. Сборът от възнаграждението и осигурителния доход, върху които се внасят месечните осигурителни вноски, не може да бъде по-голям от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО за съответната година.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дъщеря Ви е изградилa малка фотоволтаична електроцентрала (ФЕЦ) с мощност 4,95 kW на покрива на дома Ви, предназначена за собствени нужди и за продажба на излишъка от електроенергия. Сключен е договор с фирма за изкупуване на електрическа енергия и е издаден код по БУЛСТАТ. Дъщеря Ви е осигурена по трудов договор, като месечният й осигурителен доход е под максималния месечен осигурителен доход. Приходите по фактури, издадени към фирмата за изкупуване на електрическа енергия, са: по фактура № 1 - 1,74 лв., по фактура № 2 - 5,66 лв., по фактура № 3 - 13,67 лв.
Въпрос: Как да изчислите задълженията за държавното обществено осигуряване и за здравното осигуряване?
Трудовата дейност е основна правопораждаща предпоставка за възникване на основание за осигуряване по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и като общ принцип е уредена в чл. 10 от КСО. Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването на тази дейност.
Кръгът на лицата, които подлежат на социално осигуряване, е определен в чл. 4, чл. 4а, ал. 1 и чл. 4а1, ал. 1 от КСО. Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци (ЕТ), собственици или съдружници в търговски дружества, физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Съгласно чл. 4, ал. 4 от КСО тези лица могат по свое желание да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство.
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., задължително се осигуряват и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б (чл. 127, ал. 1 от КСО). Съгласно чл. 157, ал. 6 от КСО доходът, върху който се внасят осигурителни вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО) в универсален пенсионен фонд, е доходът, върху който се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване.
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Осигурителните вноски на самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. Те определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Този окончателен осигурителен доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход (чл. 6, ал. 8 и ал. 9 от КСО).
Годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. При определяне на годишния осигурителен доход за едноличните търговци и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, се вземат предвид: облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски; размерът на пренесената данъчна загуба по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане; премии/вноски по договори за застраховки "Живот" и за застраховки "Живот", ако са свързани с инвестиционен фонд (чл. 3, ал. 3, т. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ)).
По отношение на задължителното здравно осигуряване, съгласно чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите от работа без трудово правоотношение през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
Задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица, включително едноличните търговци, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. Съгласно чл. 1, ал. 2 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП (декларация образец ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице") до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на съответното обстоятелство.
Съгласно чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 до т. 15 на тази алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в чл. 1, ал. 1, т. 2 от ТЗ и е търговска сделка. Дейността по производство и продажба на електроенергия е стопанска дейност, тъй като се извършва редовно и по занятие, с цел реализиране на печалба, сделките имат траен характер и се извършват през продължителен период от време. Поради това доходът, реализиран от продажба на електрическа енергия, следва да се определи като доход от търговска дейност.
Определянето на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали е манифестирало участието си в тях като ЕТ. На това основание физическото лице, реализиращо доходи от продажба на електрическа енергия от фотоволтаична централа, следва да бъде определено като лице, извършващо стопанска дейност като търговец, независимо дали има регистрация като ЕТ.
Съгласно чл. 9, т. 2 и т. 3 от ЗБДОО за 2024 г. (обн. ДВ, бр. 106 от 22 декември 2023 г., в сила от 01.01.2024 г.) минималният месечен осигурителен доход за самоосигуряващите се лица, включително едноличните търговци, е 933 лв., а максималният месечен осигурителен доход за всички осигурени лица е 3750 лв. Размерите на осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица за 2024 г. са: за фонд "Пенсии" - 14,8%; за фонд "Общо заболяване и майчинство" - 3,5%; за ДЗПО - универсален пенсионен фонд (УПФ) - 5%; за здравно осигуряване - 8%.
Когато лицето упражнява трудова дейност на няколко основания, чл. 6, ал. 11 от КСО предвижда, че за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
- 1. доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и ал. 10 от КСО (в това число доходи от трудови правоотношения);
- 2. доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- 3. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества, физически лица - членове на неперсонифицирани дружества и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Извод: Дейността по производство и продажба на електроенергия от фотоволтаична централа се квалифицира като стопанска дейност като търговец, доходите от нея са доходи от търговска дейност, лицето попада в обхвата на чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО като самоосигуряващо се, за което възниква задължение за осигуряване (вкл. здравно) по общите правила за самоосигуряващи се лица, при спазване на минималния и максималния осигурителен доход и реда на чл. 6, ал. 11 от КСО при наличие на доходи от няколко основания.
