ОТНОСНО: Право на данъчен кредит за автомобил със сертификат от производителя "N1";
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, дружеството което представлявате предстои да закупи нов товарен автомобил марка Porsche Macan с брой места за сядане "4+1", притежаващ заводски сертификат "N1", от доставчик - лице регистрирано на територията на Република България.
В тази връзка сте поставили следните въпроси:
- Има ли представляваното от Вас дружество право на данъчен кредит при покупката на съответния автомобил?
- Има ли дружеството право на данъчен кредит за разходите, свързани с експлоатацията и поддръжката на автомобила?
Във връзка с изложената фактическа обстановка в запитването и поставените въпроси, и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност и Правилника за неговото прилагане, изразявам следното принципно становище.
Съгласно разпоредбите на чл.70, ал.1, т.4 и т.5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 от ЗДДС, когато е придобит или внесен лек автомобил или мотоциклет, както и когато стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали. Изключенията от това правило са регламентирани с ал.2 на чл.70 от Закона.
За целите на ЗДДС, в параграф 1, т.18 от ДР на същия нормативен акт е дадено определение на понятието лек автомобил, съгласно което, "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава пет. Не е лек автомобил автомобилът, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице. В материалния закон няма легални дефиниции на понятията "товарен автомобил" и "автомобил, предназначен за превоз на товари".
За да се прецени дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за начислен ДДС за придобит или внесен автомобил, съответно за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи дали автомобилът е лек по смисъла на §1, т.18 от ЗДДС и дали попада в ограничението на чл.70 от същия закон. При тази преценка се вземат предвид относимите за това доказателства - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила. Обръщаме внимание, че в тази връзка е издадено и становище на Изпълнителния директор на НАП с изх.№ 20-00-158/28.07.2014г., с което можете да се запознаете на интернет страницата на НАП.
В конкретния случай посочвате, че автомобилът, който предстои да закупи дружеството е товарен, категория "N1". За доказване на това обстоятелство, ако притежавате необходимите документи - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила, считаме, че същият няма да попадне в обхвата на дефиницията, дадена в текста на Параграф 1, т.18 от ДР на ЗДДС за "лек автомобил". В този случай, за начисления данък върху добавената стойност за доставката на автомобила, както и за консумативите по неговата поддръжка, ремонт и експлоатация по аргумент за противното на чл.70, ал.1, т.4 и 5 от Закона ще е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Следва да имате предвид, че при съмнение относно техническите характеристики на автомобила, може да бъде възложена експертиза за определяне на вида му - лек или товарен.
В запитването не сте посочили за какво ще бъде използван съответния автомобил от дружеството. В тази връзка, считам, че за да възникне правото на данъчен кредит за покупката на автомобила, както и за разходите за експлоатацията, ремонта и поддръжката на същия, е необходимо да се докаже, че автомобилът се използва за целите на извършваните от дружеството облагаеми доставки, съгласно изискванията на чл.69, ал.1 от материалния закон.
Обръщам внимание, че в случаите в които автомобилът се използва за цели, различни от независимата икономическа дейност на дружеството или за лични нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите съгласно разпоредбата на чл.9, ал.3 от Закона, считаме, че е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна - облагаема доставка на услуга по предоставянето за ползване на автомобила. Данъчната основа на тази доставка следва да бъде определена съгласно разпоредбата на чл.27, ал.2 от Закона за данък върху добавената стойност.
В запитването е посочено, че представляваното дружество предстои да закупи нов товарен автомобил марка Porsche Macan с брой места за сядане "4+1", със заводски сертификат "N1", от доставчик - лице, регистрирано по ЗДДС на територията на Република България.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Има ли представляваното от Вас дружество право на данъчен кредит при покупката на съответния автомобил?
Въпрос: Има ли дружеството право на данъчен кредит за разходите, свързани с експлоатацията и поддръжката на автомобила?
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 от ЗДДС, когато:
- е придобит или внесен лек автомобил или мотоциклет, както и
- когато стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Изключенията от това правило са регламентирани в чл. 70, ал. 2 от ЗДДС.
За целите на ЗДДС, в § 1, т. 18 от ДР на закона е дадено определение за "лек автомобил": това е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава пет. Не е лек автомобил:
- автомобилът, който е предназначен за превоз на товари, или
- лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В ЗДДС няма легални дефиниции на понятията "товарен автомобил" и "автомобил, предназначен за превоз на товари".
За да се прецени дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления ДДС за придобит или внесен автомобил, както и за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи дали автомобилът е лек по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и дали попада в ограничението на чл. 70 от закона.
При тази преценка се вземат предвид относимите доказателства - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила.
Посочено е, че във връзка с този въпрос е издадено становище на Изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-158/28.07.2014 г., с което може да се запознаете на интернет страницата на НАП.
В конкретния случай е посочено, че автомобилът, който предстои да бъде закупен, е товарен, категория "N1". За доказване на това обстоятелство, при наличие на необходимите документи - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила, се приема, че същият няма да попадне в обхвата на дефиницията за "лек автомобил" по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС.
В този случай, за начисления данък върху добавената стойност за доставката на автомобила, както и за консумативите по неговата поддръжка, ремонт и експлоатация, по аргумент за противното на чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС, ще е налице право на приспадане на данъчен кредит.
Следва да се има предвид, че при съмнение относно техническите характеристики на автомобила може да бъде възложена експертиза за определяне на вида му - лек или товарен.
В запитването не е посочено за какво ще бъде използван автомобилът от дружеството. За да възникне правото на данъчен кредит за покупката на автомобила, както и за разходите за експлоатацията, ремонта и поддръжката му, е необходимо да се докаже, че автомобилът се използва за целите на извършваните от дружеството облагаеми доставки, съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС.
Посочва се, че в случаите, в които автомобилът се използва за цели, различни от независимата икономическа дейност на дружеството, или за лични нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците и служителите, съгласно чл. 9, ал. 3 от ЗДДС, е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна - облагаема доставка на услуга по предоставянето за ползване на автомобила. Данъчната основа на тази доставка следва да бъде определена съгласно чл. 27, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: Ако автомобилът Porsche Macan, категория "N1", бъде доказан като товарен с относимите документи и се използва за целите на облагаемите доставки на дружеството по чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, дружеството има право на данъчен кредит както за покупката му, така и за разходите по поддръжка, ремонт и експлоатация. При използване за лични или неикономически цели възниква облагаема доставка по чл. 9, ал. 3 във връзка с чл. 27, ал. 2 от ЗДДС.
