НАП: Право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС при придобиване и използване на автомобил 6+1 места

Изложена е следната фактическа обстановка:

Дружество "Ф" ЕООД възнамерява да закупи автомобил Мерцедес EQS Suv 6+1 места, фабрично електрически. Автомобилът ще се използва за извозване на клиенти на дружеството, основно турски гости на хотела и ресторанта, както и клиенти на фирми, с които дружеството работи, включително хотел "П".

В устна консултация с експерти от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е направено запитване и е отговорено, че дружеството има право на приспадане на данъчен кредит при придобиването на автомобила. Поради това се иска и писмено становище.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Има ли право дружеството да приспадне данъчен кредит при придобиване на автомобила?

Въпрос 2: Ще бъде ли налице право на приспадане на данъчен кредит, ако автомобилът бъде закупен с пълен или частичен банков кредит или на лизинг?

С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното становище:

Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в разпоредбите на чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС.

Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.

За да възникне право на приспадане на данъчен кредит, трябва да е налице пряка връзка между получените от лицето стоки (в случая автомобил 6+1 места) и използването им за извършваните от него доставки, за които начислява данък.

Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:

• е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
• стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.

В § 1, т. 18 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадено определение на понятието "лек автомобил" за целите на закона: "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане, без мястото на водача, не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.

При условие че автомобилът, който ще бъде закупен, е с брой места за сядане 6+1, монтирани от производителя, този автомобил, както и стоките или услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията му, не попадат в ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС.

Следователно, при използване на закупения автомобил за извършване на облагаеми доставки, за които не са налице ограниченията, визирани в чл. 70 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит може да бъде упражнено при спазване на общите правила, регламентирани в чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС.

Предвид посоченото в запитването, че автомобилът ще се ползва за извозване на клиенти на дружеството, се обръща внимание, че за да възникне право на данъчен кредит при придобиването на същия, следва автомобилът да се използва за последващи облагаеми доставки, свързани с икономическата дейност на дружеството, и направените разходи да са документално обосновани.

Следва да се има предвид, че проверка относно наличието на право на приспадане на данъчен кредит се извършва от компетентния орган по приходите в хода на образувано административно производство. Преценката дали са изпълнени изискванията на ЗДДС за възникване на право на приспадане на данъчен кредит се осъществява от органа по приходите въз основа на предоставените от лицето документи.

Данъчно задълженото лице следва да докаже наличието на описаните по-горе предпоставки за възникване на право на приспадане на данъчен кредит с всички допустими от закона доказателства, включително издадени фактури и/или фискални бонове от ЕКАФП (при условие че фактура не се издава), пътни листове, командировъчни заповеди, документи за осчетоводяване на разходи и др.

Извод по Въпрос 1: При условие че автомобилът е 6+1 места, монтирани от производителя, и се използва за извършване на облагаеми доставки, свързани с икономическата дейност на дружеството, при спазване на общите правила на чл. 68 - 72 от ЗДДС и при документална обоснованост на разходите, дружеството има право да приспадне данъчен кредит при придобиването на автомобила, като за този автомобил не се прилагат ограниченията по чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС.

Относно начина на придобиване на автомобила се посочва, че начинът на придобиване - чрез покупко-продажба в брой, с банков кредит (пълен или частичен) или на лизинг - е ирелевантен към правото на приспадане на данъчен кредит.

Извод по Въпрос 2: Правото на приспадане на данъчен кредит не зависи от това дали автомобилът е закупен в брой, с пълен или частичен банков кредит или на лизинг; начинът на финансиране не влияе върху наличието на право на данъчен кредит.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод (общ): При описаните факти и при спазване на изискванията на ЗДДС относно използването на автомобила за облагаеми доставки и документалната обоснованост, дружеството има право на приспадане на данъчен кредит за придобиването и експлоатацията на автомобила 6+1 места, като начинът на финансиране на придобиването не влияе върху това право.