НАП: Отстъпка от 5 на сто при предплащане на данък върху недвижимите имоти и такса битови отпадъци при прехвърляне на имот през годината

В становището е разгледана фактическа обстановка, при която "ГИ" ООД, чиято основна дейност е изграждане и отдаване под наем на нежилищни недвижими имоти, на 10.03.2017 г. извършва непарична вноска (апорт) на недвижими имоти в дъщерното си дружество "М" ЕООД. Имотите се намират в землището на с. .........

На 13.03.2017 г. са подадени декларации за промяна на собствеността, както следва:

• "ГИ" ООД подава декларация за отписване на активите. Партидите на имотите са закрити от община ...., като са определени задължения за дължим данък върху недвижимите имоти (ДНИ) и такса за битови отпадъци (ТБО) до 31.03.2017 г.
• "М" ЕООД подава декларация по чл. 14 от ЗМДТ за придобиване на недвижими имоти и община .... открива нови партиди за имотите със задължения за ДНИ и ТБО от 01.04.2017 г. до края на годината.

Съгласно разпоредбите на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), Наредбата за определянето и администрирането на местните такси и цени на услуги на територията на община .... (НОАМТЦУТОЕП) и подадените декларации, общината определя размера на дължимите за 2017 г. ДНИ и ТБО пропорционално на месеците, през които всяко от дружествата е било собственик на имотите - за "ГИ" ООД това са първите три месеца на 2017 г., а за "М" ЕООД - следващите девет месеца.

И двете дружества са заплатили в срока до 30.04.2017 г. припадащите им се части от дължимите за 2017 г. данък и такса. Всяко от тях претендира отстъпка от 5 % върху дължимия ДНИ и ТБО, съответно на основание чл. 28, ал. 2 ЗМДТ и чл. 20, ал. 2 НОАМТЦУТОЕП. В подкрепа на претенцията си задължените лица прилагат писмо изх. № 08-М-5 от 12.09.2016 г. на ЦУ на НАП относно ползване на отстъпка от 5 % при заплащане на данък върху превозните средства в хипотезата на прехвърляне на МПС в течение на годината.

През 2017 г. правото на отстъпка по чл. 28, ал. 2 ЗМДТ и чл. 20, ал. 2 НОАМТЦУТОЕП е отказано на дружествата с мотив, че и в двата случая не се формират задължения за данък и такса за цялата календарна година.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Има ли право задълженото лице да ползва отстъпка по чл. 28, ал. 2 ЗМДТ за платения в срок до 30.04.2017 г. ДНИ, ако дължимият данък не се дължи за цялата календарна година?

Въпрос 2: Има ли право задълженото лице да ползва отстъпка по чл. 20, ал. 2 НОАМТЦУТОЕП за платената в срок до 30.04.2017 г. ТБО, ако същата не се дължи за цялата календарна година?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изложено следното правно становище.

По прилагането на чл. 28, ал. 2 ЗМДТ относно ДНИ

Съгласно чл. 28, ал. 1 ЗМДТ данъкът върху недвижимите имоти се плаща на две равни вноски в следните срокове: до 30 юни и до 31 октомври на годината, за която е дължим. Съгласно чл. 28, ал. 2 ЗМДТ на предплатилите до 30 април за цялата година се прави отстъпка от 5 на сто.

Посочено е, че смисълът на разпоредбата на чл. 28, ал. 2 ЗМДТ е да се насърчава предварителното плащане на данъка за целия период на текущата година, вместо плащане на вноски. Срокът за плащане с отстъпка е 30 април.

В хипотезата, при която едно лице придобива имот през периода месец януари - месец април и заплаща дължимия до края на годината данък в срок до 30 април, е налице предплащане на целия дължим данък за съответната година в установения срок. В този случай ползваната отстъпка като сума е по-малка и съответства на броя на месеците, за които се дължи данък.

Посочено е, че по аналогичен начин е решен въпросът при данъка върху превозните средства, при който този проблем е обсъждан нееднократно и е възприето становището, че лицата, които са придобили (регистрирали за движение) и декларирали превозни средства и са платили дължимия данък за годината на придобиване в двумесечния срок от датата на придобиване (регистрация за движение) и в срока за плащане с отстъпка, ползват предвидената отстъпка от 5 % върху задължението за съответната година. В подкрепа на това са цитирани писмо на НАП изх. № 08-М-5 от 12.09.2016 г. и писмо на НАП изх. № 26-У-17 от 07.04.2012 г.

Отбелязано е, че програмният продукт за администриране на местни данъци и такси на Министерство на финансите е съобразен с това становище.

Посочено е, че не се виждат основания по отношение на същата хипотеза при данъка върху недвижимите имоти да се поддържа различно становище.

Направено е разграничение между приобретателя и прехвърлителя на имота. Отстъпка от 5 % при плащане в срок до 30 април на данъка до края на годината ще ползва само приобретателят на недвижим имот, тъй като само при него е налице предплащане за предстоящ данъчен период. По отношение на прехвърлителя на имота, който е платил данъка до месец март включително, не е налице предплащане, поради което отстъпка не следва да се признава.

Извод: Задълженото лице - приобретател на недвижим имот, което придобива имота в периода януари - април и заплаща до 30 април целия дължим ДНИ за оставащите месеци до края на годината, има право на отстъпка по чл. 28, ал. 2 ЗМДТ върху този дължим данък. Прехвърлителят, който заплаща данъка само за месеците до прехвърлянето (до март включително), не ползва отстъпка, тъй като при него не е налице предплащане за предстоящ данъчен период.

По прилагането на чл. 20, ал. 2 НОАМТЦУТОЕП относно ТБО

Таксата за битови отпадъци се заплаща от лицата по чл. 11 ЗМДТ - чл. 64, ал. 1 ЗМДТ, по ред, определен от общинския съвет - чл. 69, ал. 1 ЗМДТ.

Съгласно чл. 20, ал. 2 НОАМТЦУТОЕП на предплатилите до 30 април за цялата година се прави отстъпка от 5 % от дължимата такса. В чл. 21, ал. 1 от Наредбата е предвидено, че собственикът на новопридобит имот дължи такса от началото на месеца, следващ този на придобиване.

Посочено е, че двата текста на Наредбата на общинския съвет регламентират правото на ползване на отстъпка с разпоредби, идентични на тези на ЗМДТ относно ДНИ.

С оглед на това е прието, че отстъпка от 5 % следва да се начисли върху задължението за такса за битови отпадъци на приобретателя (новия собственик) на имота.

Извод: Задълженото лице - приобретател на имота, което предплаща до 30 април дължимата ТБО за оставащата част от годината, има право на отстъпка по чл. 20, ал. 2 НОАМТЦУТОЕП. Отстъпката се прилага по аналогия с режима за ДНИ и се отнася до новия собственик, за когото е налице предплащане за предстоящ период.