ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-234/20.12.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че ще извършвате продажба чрез онлайн магазин на дигитални продукти. Продуктите представляват различни графични изображения, които ще се създават от Вас на специален софтуер. Клиентът ще получава файловете с изображението след заплащане.
Задавате въпрос: Следва ли тази дейност да се извършва чрез фирма или е възможно и като физическо лице да я извършвате?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Изборът под каква правна форма лицата ще извършват определена стопанска дейност е изцяло техен, освен когато определен нормативен акт изрично урежда същата.
От компетентността на Национална агенция за приходите е изразяване на становище по прилагането на нормите на данъчното и осигурителното законодателство.
За целите на данъчното облагане, различните видове дейности или качеството на лицето, в което ги извършва, водят към различно данъчно третиране и облагане на доходите от тях.
Доходите от продажбата на графични изображения под формата на дигитални продукти, лично изработени от физическото лице, могат да бъдат определени като доход от свободна професия, при условие че лицето действа като графичен дизайнер или художник и влага лично творчество, умения и художествени елементи при изработката.
При условие че действате като лице, упражняващо свободна професия, следва да имате предвид, че съгласно чл. 29 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанската дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността.
Законодателят е регламентирал различен размер на разходите, изхождайки от спецификите на съответната дейност. Нормативно признатите разходи са 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия извън тази по т. 2, буква "г" или възнаграждения по извънтрудови правоотношения. Този доход подлежи на авансово облагане съгласно чл. 43 от ЗДДФЛ и деклариране с годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение № 3.
Обръщам внимание, че доходът може да се определи и като авторски и лицензионни възнаграждения, включително доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори (чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ).
Дефиниция на понятието "авторски и лицензионни възнаграждения" е дадена в § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО, към която норма препраща § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ.
По смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО, "авторски и лицензионни възнаграждения" са плащанията от всякакъв вид, получени за: използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми, записи на радио- или телевизионно предаване или софтуер; на всеки патент, топологии на интегралните схеми, марка, промишлен дизайн или полезен модел, план, секретна формула или процес или за използване на или за правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване, или за информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит. Не се смятат за авторски и лицензионни възнаграждения плащанията за придобиване на право на ползване на софтуер, в който е инкорпорирано само копие от съответната програма, в случай че не се предоставят правата по копиране, размножаване, разпространяване, видоизменяне, публично представяне или други форми на търговско използване.
Следователно, не винаги придобитите от физическите лица доходи могат да се квалифицират като авторски възнаграждения.
Изразяването на становище по Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП) е извън правомощията на НАП. В този смисъл отговор на въпроса дали изработените от Вас чрез софтуерни приложения графични изображения са обект на авторско право е от компетентността на Министерство на културата.
При условие че изработените дигитални продукти - графични изображения са изцяло плод на софтуерната програма, без Ваше лично участие за тяхното художествено и творческо оформление, не би могло да се приеме, че сте лице, извършващо свободна професия.
Доходите в този случай ще следва да се определят като доход от търговска дейност и да се обложат по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ. Независимо дали ще извършите регистрация като едноличен търговец или не, в данъчния закон е предвиден ред на облагане на тези доходи като доход от търговска дейност.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26 ал. 1-6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ. Данъчната ставка е 15%.
При регистрация на търговско дружество, облагането е по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Предвид гореизложеното, доходите от посочената от Вас дейност биха могли да се облагат и декларират от Вас в качеството Ви на физическо лице или търговец в зависимост от начина на извършване на дейността и Вашето участие в нея в качеството Ви на графичен дизайнер или единствено като организатор - изпълнител на търговска дейност.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: ще извършвате продажба чрез онлайн магазин на дигитални продукти. Продуктите представляват различни графични изображения, които ще се създават от Вас чрез специален софтуер. Клиентът ще получава файловете с изображението след заплащане.
Въпрос: Следва ли тази дейност да се извършва чрез фирма или е възможно и като физическо лице да я извършвате?
Изборът под каква правна форма лицата ще извършват определена стопанска дейност е изцяло техен, освен когато определен нормативен акт изрично урежда същата. Компетентността на Национална агенция за приходите се отнася до прилагането на нормите на данъчното и осигурителното законодателство. За целите на данъчното облагане различните видове дейности или качеството на лицето, в което ги извършва, водят до различно данъчно третиране и облагане на доходите от тях.
Доходите от продажбата на графични изображения под формата на дигитални продукти, лично изработени от физическото лице, могат да бъдат определени като доход от свободна професия, при условие че лицето действа като графичен дизайнер или художник и влага лично творчество, умения и художествени елементи при изработката.
При условие че действате като лице, упражняващо свободна професия, следва да се има предвид, че съгласно чл. 29 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанската дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността. Законодателят е регламентирал различен размер на разходите, изхождайки от спецификите на съответната дейност. Нормативно признатите разходи са 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия извън тази по т. 2, буква "г" или възнаграждения по извънтрудови правоотношения. Този доход подлежи на авансово облагане съгласно чл. 43 от ЗДДФЛ и на деклариране с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в приложение № 3.
Обръща се внимание, че доходът може да се определи и като авторски и лицензионни възнаграждения, включително доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори (чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ). Дефиниция на понятието "авторски и лицензионни възнаграждения" е дадена в § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО, към която норма препраща § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ.
По смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО "авторски и лицензионни възнаграждения" са плащанията от всякакъв вид, получени за: използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми, записи на радио- или телевизионно предаване или софтуер; на всеки патент, топологии на интегралните схеми, марка, промишлен дизайн или полезен модел, план, секретна формула или процес или за използване на или за правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване, или за информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит.
Не се смятат за авторски и лицензионни възнаграждения плащанията за придобиване на право на ползване на софтуер, в който е инкорпорирано само копие от съответната програма, в случай че не се предоставят правата по копиране, размножаване, разпространяване, видоизменяне, публично представяне или други форми на търговско използване. Следователно не винаги придобитите от физическите лица доходи могат да се квалифицират като авторски възнаграждения.
Изразяването на становище по Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП) е извън правомощията на НАП. В този смисъл отговор на въпроса дали изработените от Вас чрез софтуерни приложения графични изображения са обект на авторско право е от компетентността на Министерство на културата.
При условие че изработените дигитални продукти - графични изображения са изцяло плод на софтуерната програма, без Ваше лично участие за тяхното художествено и творческо оформление, не би могло да се приеме, че сте лице, извършващо свободна професия. Доходите в този случай следва да се определят като доход от търговска дейност и да се обложат по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ. Независимо дали ще извършите регистрация като едноличен търговец или не, в данъчния закон е предвиден ред на облагане на тези доходи като доход от търговска дейност.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец. Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Данъчната ставка е 15%. При регистрация на търговско дружество облагането е по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Предвид гореизложеното, доходите от посочената от Вас дейност биха могли да се облагат и декларират от Вас в качеството Ви на физическо лице или търговец в зависимост от начина на извършване на дейността и Вашето участие в нея в качеството Ви на графичен дизайнер или единствено като организатор - изпълнител на търговска дейност.
Извод: Дейността може да се извършва както като физическо лице, упражняващо свободна професия (вкл. при наличие на авторски възнаграждения), така и като търговец (вкл. без регистрация като ЕТ), като данъчното третиране зависи от това дали влагате лично творчество и художествени умения или действате само като организатор на търговска дейност.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
