ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... с вх. № 94-00-168/ 02.12.2021 г., изразявам следното становище:
Фактическа обстановка:
Посочвате, че сте продали притежавани от Вас безналични, поименни акции. Продадените акции са 527 748 броя с номинална стойност 527 748 лв. Закупени са за сумата от 170 748 лв., като част от тях са придобити в резултат на увеличения на капитала на дружеството за сметка на неразпределената печалба. Продажната стойност е 868 291лв. и е получена на 25 ноември 2021 г. В договора за продажба е заложена клауза, че при неизпълнение, на която и да е декларация или гаранция от Ваша страна ще се дължи връщане на сумата на продажната цена и неустойка. Това ще се случи и ако се отнеме лицензът на дружеството за извършване на инвестиционни услуги в рамките на една година от продажбата.
Задавате въпросите:
- Кога следва да се декларира полученият доход от продажба на акции, при условие, че може да се наложи връщане на получената сума/доход от продажбата ?
- Как да се определи облагаемата данъчна основа?
- Коя е цената на придобиване на продадените акции?
С оглед на действащите към момента норми на данъчните закони и описаната от Вас фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Когато доходите от сделки с акции не са реализирани чрез регулиран пазар, същите не са в обхвата на нормата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Те ще подлежат на облагане по реда чл. 33, ал. 3 и свързаните с него разпоредби на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
На основание чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ, реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
Съгласно ал. 5 на същата правна норма продажната цена включва всичко, придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
По силата на чл. 33, ал. 6, т. 1 и т. 3 от ЗДДФЛ цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиване на имуществото и тя ще е нула - когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение, или за акции и дялове, получени при разпределение на печалба или друг източник на собствен капитал.
Следователно, ако доходите от разпореждане с финансови инструменти /акции/ не отговарят на изискванията и не са такива по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, придобитият доход от продажба на акции е облагаем.
Вие ще формирате облагаема данъчна основа, като продажната цена за акциите я намалите със сумата, която сте заплатили за придобиването им /170 748лв./, при условие, че е документално доказаната цената на придобиване.
Положителната разлика подлежи на облагане с 10% данък.
В общия случай, на основание чл. 11, ал. 1 от закона, доходите се считат за придобити на датата на плащането при плащане в брой, заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека при безналично плащане или на датата на получаване на престацията - за непаричен доход.
Съгласно чл. 11, ал. 2 в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето.
Следователно, в настоящия случай Вие ще следва да декларирате през 2022 г. доходите от продажба на акции, извършена с договор на 25 ноември 2021 г.
Доходите, получени през 2021 г., подлежат на деклариране с годишна данъчна декларация /ГДД/ от 10 януари до 30 април на 2022 г.
При откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след срока по чл. 53, ал. 1 данъчно задължените лица имат право, еднократно в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да правят промени чрез подаване на нова декларация.
Ако условията и обстоятелствата налагащи корекция настъпят в по-късен момент, лицето има право по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ да поиска корекция на ГДД, като представи необходимите доказателства за посочените основания.
Фактическа обстановка
Посочено е, че сте продали притежавани от Вас безналични, поименни акции. Продадените акции са 527 748 броя с номинална стойност 527 748 лв. Закупени са за сумата от 170 748 лв., като част от тях са придобити в резултат на увеличения на капитала на дружеството за сметка на неразпределената печалба. Продажната стойност е 868 291 лв. и е получена на 25 ноември 2021 г.
В договора за продажба е предвидена клауза, че при неизпълнение на която и да е декларация или гаранция от Ваша страна ще се дължи връщане на сумата на продажната цена и неустойка. Това ще се приложи и ако се отнеме лицензът на дружеството за извършване на инвестиционни услуги в рамките на една година от продажбата.
Въпроси:
Кога следва да се декларира полученият доход от продажба на акции, при условие, че може да се наложи връщане на получената сума/доход от продажбата?
Как да се определи облагаемата данъчна основа?
Коя е цената на придобиване на продадените акции?
Правен анализ
Когато доходите от сделки с акции не са реализирани чрез регулиран пазар, те не попадат в обхвата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. В този случай подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 и свързаните с него разпоредби на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.
На основание чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко, придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
По силата на чл. 33, ал. 6, т. 1 и т. 3 от ЗДДФЛ цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиване на имуществото и е нула, когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение, или за акции и дялове, получени при разпределение на печалба или друг източник на собствен капитал.
Следователно, ако доходите от разпореждане с финансови инструменти (акции) не отговарят на изискванията и не са такива по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, придобитият доход от продажба на акции е облагаем.
В конкретния случай облагаемата данъчна основа се формира, като продажната цена на акциите се намали със сумата, заплатена за придобиването им - 170 748 лв., при условие, че това е документално доказаната цена на придобиване. Положителната разлика подлежи на облагане с 10% данък.
Извод: Доходът от продажбата на акциите, реализирана извън регулиран пазар и извън хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, е облагаем по реда на чл. 33, ал. 3 - ал. 6 от ЗДДФЛ, като облагаемата печалба е разликата между продажната цена и документално доказаната цена на придобиване, а положителната разлика се облага с 10% данък.
Момент на придобиване и деклариране на дохода
По общо правило, съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходите се считат за придобити:
- на датата на плащането - при плащане в брой;
- на датата на заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
- на датата на получаване на престацията - за непаричен доход.
Съгласно чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ, в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество по чл. 33, ал. 3 доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето.
В разглеждания случай продажбата на акциите е извършена с договор на 25 ноември 2021 г., поради което доходът се счита за придобит към тази дата. Доходите, получени през 2021 г., подлежат на деклариране с годишна данъчна декларация за 2021 г. в периода от 10 януари до 30 април 2022 г.
Извод: Доходът от продажбата на акциите, реализирана на 25 ноември 2021 г., се счита за придобит към датата на прехвърлянето и следва да бъде деклариран в годишната данъчна декларация за 2021 г., подадена през 2022 г. в срока от 10 януари до 30 април.
Корекции на годишната данъчна декларация
При откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ, данъчно задължените лица имат право еднократно, в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да правят промени чрез подаване на нова декларация.
Ако условията и обстоятелствата, налагащи корекция, настъпят в по-късен момент, лицето има право по реда на чл. 103 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) да поиска корекция на годишната данъчна декларация, като представи необходимите доказателства за посочените основания.
Извод: При необходимост от промяна на вече подадената годишна данъчна декларация, корекция може да се извърши еднократно до 30 септември на следващата година чрез нова декларация, а при настъпване на основания за корекция след този срок - по реда на чл. 103 от ДОПК с представяне на съответните доказателства.
