Изх. №20-00-279
07.07. 2016 г.
чл. 21, ал. 4 от ЗДДС
чл. 173, ал. 2 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството в качеството на изпълнител, има сключен договор за изпълнение на проект ".............................................", финансиран от фондовете на Европейския съюз
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли, да се начислява данък за услугите по изграждане на съоръжението на обектфинансирансъс средства от ЕС?
2. Следва ли дружеството, да разполага с удостоверение за освобождаване от ДДС, издадено от НАП?
3. Какви документи, следва да издава дружеството към възложителя за доставката на територията на.................................?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и трети въпрос:
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Същевременно в чл. 21, ал. 4 от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т.1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1, буква "б" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
В конкретния случай, дружеството е сключило договор за обект "Инфраструктурно съоръжение за съхранение на отпадъци" на територията на Косово. В тази връзка, на основание разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимия имот, т.е. извън територията на страната.
Предвид разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
В издадената за доставката фактура, съгласно чл. 79, ал. 2, т. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) като основание за неначисляване на ДДС, следва да бъде отразен чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.
Фактурата следва да бъде отразена в дневник продажби за периода, в който е издадена, в колона 23, съответно клетка 18 "Данъчна основа на доставките по чл. 69, ал.2 от ЗДДС, включително данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на държава членка" от справка-декларацията.
По втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 173, ал. 1 от ЗДДС нулевата ставка на данъка е приложима за доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред. Само в този случай, за прилагането на нулевата ставка доставчикът е длъжен писмено да поиска становище от компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите за основанието за освобождаването.
В конкретния случай, в изложената фактическа обстановка, договорът за изграждане на съоръжението не е упоменато, да е сключен по силата на международен договор, спогодба, споразумение, конвенция или др., покоито Република България е страна. В случай, че това е така разпоредбата на чл. 173, ал. 2 от ЗДДС е неприложима.
Следва да се има предвид, че извършваната от дружеството доставка е с място на изпълнение на територията на ...................................... и следва да се запознаете със съответното законодателството.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: дружеството, в качеството си на изпълнител, има сключен договор за изпълнение на проект ".............................................", финансиран от фондовете на Европейския съюз.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да се начислява данък за услугите по изграждане на съоръжението на обект, финансиран със средства от ЕС?
Въпрос 2: Следва ли дружеството да разполага с удостоверение за освобождаване от ДДС, издадено от НАП?
Въпрос 3: Какви документи следва да издава дружеството към възложителя за доставката на територията на ..................................?
По първи и трети въпрос
Общият принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга е уреден в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект.
Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В чл. 21, ал. 4 от ЗДДС са предвидени изключения от този общ принцип. В т. 1 са уредени услугите, свързани с недвижими имоти. Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1, буква "б" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
В конкретния случай дружеството е сключило договор за обект "Инфраструктурно съоръжение за съхранение на отпадъци" на територията на Косово. На основание чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е мястото, където се намира недвижимият имот, тоест извън територията на страната.
Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
В издадената за доставката фактура, на основание чл. 79, ал. 2, т. 4 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), като основание за неначисляване на ДДС следва да бъде посочен чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС.
Фактурата следва да бъде отразена в дневника за продажби за периода, в който е издадена, в колона 23, и съответно в клетка 18 "Данъчна основа на доставките по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС, включително данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на държава членка" от справка-декларацията.
Извод: За услугите по изграждане на съоръжението на обект на територията на Косово не се начислява ДДС, тъй като мястото на изпълнение е извън територията на страната по чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС. Дружеството издава фактура без начислен данък, с посочено основание чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, и я отразява в дневника за продажби и справка-декларацията по посочения ред.
По втори въпрос
Съгласно чл. 173, ал. 1 от ЗДДС нулевата ставка на данъка е приложима за доставки, които са освободени от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред.
Само в този случай, за прилагане на нулевата ставка, доставчикът е длъжен писмено да поиска становище от компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите относно основанието за освобождаването.
В конкретния случай, според изложената фактическа обстановка, не е посочено договорът за изграждане на съоръжението да е сключен по силата на международен договор, спогодба, споразумение, конвенция или други подобни, по които Република България е страна. Ако това действително е така, разпоредбата на чл. 173, ал. 2 от ЗДДС е неприложима.
Следва да се има предвид, че извършваната от дружеството доставка е с място на изпълнение на територията на ...................................... и е необходимо да се съобрази съответното законодателство на тази държава.
Извод: При липса на международен договор, по който Република България е страна и въз основа на който доставката да е освободена, не се прилага чл. 173, ал. 2 от ЗДДС и не е налице основание за издаване на удостоверение за освобождаване от ДДС от НАП за целите на нулева ставка по този ред.
Заключителни бележки
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защитно действие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установят различни факти от описаните в запитването.
