НАП: Осигуряване и данъчно облагане на труд, полаган в България за работодател от Обединеното кралство след 01.01.2021 г.

Изх. № 94-Я-46

Дата: 28. 04. 2023 год.

Споразумение за търговия и сътрудничество, чл. Ch.SSC.1 от Четвърта позиция;

Протокола, чл. SSC.2;

Протокола, чл. SSC.10, § 1;

Протокола, чл. SSC.10, § 3, буква "а";

Протокола, чл. SSC.14;

КСО, чл. 4, ал. 1, т. 1;

КСО, чл. 5, ал. 1;

КСО, чл. 127, ал. 1;

ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 1;

KT, чл. 62, ал. 3;

ЗДДФЛ, чл. 8, ал. 2;

ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 3;

ЗДДФЛ, § 1, т. 26, буква "е";

ЗДДФЛ, § 1, т. 27, буква "а";

ОТНОСНО:Осигуряване и данъчно облагане за труд, полаган в България за работодател, установен в Обединеното кралство

Във Ваше писмо с вх. №.... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:

Лице, назначено по трудов договор от британска компания извършва трудова дейност като програмист. Трудовите си задължения извършва чрез интернет. Лицето не пребивава на територията на Великобритания, а пребивава на територията на България - живее на постоянен адрес и центърът на жизнените му интереси се намира в България.

Поставени са следните въпроси:

1. Данък върху дохода от трудовото му правоотношение и осигурителни вноски в коя държава трябва да се внасят? Съответно по какъв начин трябва да се осъществи?
2. Ако трябва да се осигурява и да плаща данък от трудова дейност в България, с какъв документ трябва да удостовери това във Великобритания?
3. Какви документи ще трябва да предоставят великобританските органи за удостоверяване на трудова дейност при великобритански работодател, пред органите на НАП, ако трябва да плаща данък и осигурителни вноски в България?
4. Какви точно документи се подават в НАП за деклариране на доходи от трудова дейност, положена в България при великобритански работодател?

Предвид така изложената непълна фактическа обстановка е необходимо да имате предвид следното:

Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. В тази връзка, съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс в кореспонденцията си с НАП задължените лица трябва да посочват данните си за идентификация по чл. 84 от същия кодекс, както и идентификацията на лицата, с чиито права и задължения е свързано запитването им.

В изпратеното от Вас писмо не са посочени никакви данни, идентифициращи лицето, с чиито права и задължения е свързано запитването. Няма информация за това от кога лицето осъществява трудова дейност за британския работодател.

Във връзка с горното изразявам само принципно становище, касаещо хипотезата на възникване на трудовото правоотношение след 01.01.2021 г.

По прилагане на осигурителното законодателство:

На 31.01.2020 г. в полунощ, централноевропейско време, Обединеното кралство (ОК) напуска Европейския съюз (ЕС) и от този момент нататък се счита за трета държава.

Договорен е преходен период от 01.02.2020 г. до 31.12.2020 г., по време на който правото на Съюза се прилага по отношение на и в ОК.

По отношение на заварените положения, възникнали между държавите членки и Обединеното кралство до 31.12.2020 г., и продължаващи след тази дата се прилага Споразумение за оттеглянето на Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия от Европейския съюз и Европейската общност за атомна енергия.

Ситуациите, възникнали между държавите членки и ОК от 01.01.2021 г., се уреждат от Споразумението за търговия и сътрудничество между Европейския съюз и Европейската общност за атомна енергия от една страна и  Обединеното кралство Великобритания и Северна Ирландия, от друга страна(Споразумение за търговия и сътрудничество).

В него се определят преференциални договорености в различни области. Що се отнася до координацията в областта на социалната сигурност, споразумението има за цел да гарантира определени права на гражданите на ЕС, които работят, пътуват или се преместват в ОК, както и за граждани на ОК, които работят, пътуват или се преместват в ЕС, след 01.01.2021 г.

Протоколът относно координацията в областта на социалната сигурност(Протокола) е неразделна част от Споразумението за търговия и сътрудничество и се прилага за всички нововъзникнали от 01.01.2021 г. случаи, засягащи държавите членки и Обединеното кралство.

Съгласно чл. Ch.SSC.1 от Четвърта позиция на Споразумението за търговия и сътрудничество държавите членки и ОК координират своите системи за социална сигурност в съответствие с Протокола, за да се гарантират социалноосигурителните права на лицата, обхванати в тях.

Съгласно чл. SSC.2 от Протокола той се прилага към лицата, включително лица без гражданство и бежанци, които са или са били подчинени на законодателството на една или повече държави, както и към членовете на техните семейства и към преживелите ги лица.

Правилата за определяне на приложимото осигурително законодателство се съдържат в Дял II отПротокола, който е неразделна част от Споразумението за търговия и сътрудничество.

Съгласно чл. SSC.10, параграф 1 от Протокола лицата, за които той се прилага, са подчинени на законодателството само на една държава.

Спрямо лице, осъществяващо дейност като заето или като самостоятелно заето лице в една държава, се прилага законодателството на тази държава (чл. SSC.10, параграф 3, буква "а" от Протокола).

При така изложената фактическа обстановка, при условие че лицето, за което се отнася запитването, осъществява трудова дейност единствено на територията на България за великобритански работодател и това правоотношение е възникнало след 01.01.2021 г., то за него е приложимо законодателството на България на основание чл. SSC.10, параграф 3, буква "а" от Протокола.

Задължения на работодателя са регламентирани в чл. SSC.14. Съгласно параграф 1 от него работодател, чието седалище или място на дейност се намира извън компетентната държава, изпълнява всички задължения, произтичащи от законодателството, приложимо за заетите от него лица, по-специално задължението за плащане на вноските, предвидени в това законодателство, така както ако седалището или място му на дейност се намираха в компетентната държава.

Параграф 2 от същия член дава възможност работодател, чието място на дейност не е в държавата, чието законодателство се прилага, и заето от него лице да се договорят последното да изпълнява от свое име задълженията на работодателя по плащането на вноски без да се засягат основните задължения на работодателя. Работодателят изпраща известие за тази договореност на компетентната институция на тази държава. В случаи че има такава договореност между лицето и британския работодател НАП, в качеството си на компетентна институция, следва да бъде уведомена за това.

Видно от изложеното до тук, задължителните осигурителни вноски за дейността по трудовия договор с великобританското дружество ще са дължими в България съгласно българското законодателство.

С оглед на това лицето подлежи на задължително социално осигуряване на основание чл. 4, ал. 1, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) за всички осигурени социални рискове и на задължително здравно осигуряване в Национална здравноосигурителна каса по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване.Ако лицето е родено след 31 декември 1959 г. и не е направило избор по реда на чл. 4б от кодекса, задължително ще се осигурява и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд на основание чл. 127, ал. 1 от КСО.

Тъй като в конкретния случай великобританското дружество ще придобие качество на осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО, то следва да имате предвид, че работодатели/осигурители, установени на територията на друга държава, които следва да изпълняват задължения по българското законодателство и за които не се извършва служебно вписване на данни в регистъра на задължените лица, получават служебен номер от НАП на основание чл. 82, ал. 4 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.

Работодателят/осигурителят следва да подава данни с декларации образец № 1 и образец № 6, спазвайки Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.

Обръщам Ви внимание, че ако трудовото правоотношение с лицето е уредено на основание Кодекса на труда, съгласно чл. 62, ал. 3 от същия кодекс в тридневен срок от сключването или изменението на трудовия договор и в седемдневен срок от неговото прекратяване работодателят или упълномощено от него лице е длъжен да изпрати уведомление за това до съответната териториална дирекция на НАП. Данните, които се съдържат в уведомлението и редът за неговото изпращане, се определят с Наредба №5 от 29 декември 2002 г. за съдържанието и реда за изпращане на уведомлението по чл. 62, ал. 5 от Кодекса на труда.

В случай че лицето има необходимост от документ, който удостоверява приложимото спрямо него законодателство - това се извършва с издаване на удостоверение А1 по негово искане, отправено до компетентната институция на държавата, чието законодателство е приложимо съгласно Дял II от Протокола.

За издаване на такова удостоверение в конкретния случай лицето следва да подаде искане до НАП. Образците на исканията са налични в интернет страницата на агенцията на адрес http://nra.bg/. Могат да бъдат подавани както в офис на НАП, така и по пощата или чрез портала за електронни услуги на агенцията. Към искането е необходимо да се приложат документи, изясняващи положението на лицето. Тези, които са на чужд език, следва да бъдат придружени от точен превод на български език, извършен от заклет преводач.

Удостоверение А1 представлява доказателство за приложимото спрямо лицето законодателство в сферата на социалната сигурност - т.е. за държавата, в която се дължат вноските за социална сигурност и от която може да се придобие право на съответните обезщетения.

По прилагане на данъчното законодателство:

Съгласно чл. 8, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са от източник в Република България. За определянето на източника на дохода е без значение дали трудът се полага за местен или чуждестранен работодател.

В ЗДДФЛ като "трудови правоотношения" са посочени и правоотношенията, свързани с наемане на работна сила от чуждестранно лице, когато трудът се полага на територията на страната (§ 1, т. 26, буква "е" от ДР на ЗДДФЛ). Доколкото в случая трудът се полага на територията на Република България, реализираните доходи са от източник в страната и съответно ще подлежат на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ. Облагаемият доход и годишната данъчна основа за доходите по трудови правоотношения се определят по реда на Раздел I от глава пета на ЗДДФЛ, като този вид доходи се облагат с 10 на сто данък върху общата годишна данъчна основа.

Авансовият данък за доходите от трудови правоотношения, на основание чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ, в общия случай се определя от работодателя месечно, на базата на месечна данъчна основа. "Работодател" е всяко местно лице, чуждестранно лице, извършващо дейност чрез място на стопанска дейност или определена база на територията на страната, както и търговско представителство по Закона за насърчаване на инвестициите, което наема физически лица по трудови правоотношения или е страна по договор за предоставяне на персонал от чуждестранно лице (§ 1, т. 27, б. "а" от ДР на ЗДДФЛ).

В случая доколкото чуждестранното дружество не може да се определи като работодател по смисъла на ЗДДФЛ, няма задължението да определя и удържа авансово данък за доходите по § 1, т. 26, буква "е" от ДР на ЗДДФЛ. В тези случаи ангажиментът за определяне и внасяне на дължимия данък е на физическото лице, придобило съответните доходи.

На основание чл. 50, ал. 3 от ЗДДФЛ местните и чуждестранните физически лица, придобили доходи от трудови правоотношения по § 1, т. 26, буква "е" от ДР на същия закон, са задължени да подават годишна данъчна декларация. Декларацията се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, като в същия срок се внася и дължимият данък по чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/