3_670/01.04.2016 г.
ЗДДФЛ, чл. 6
ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 3
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 5 и ал. 6
ОТНОСНО: Облагане на доходи от трудови правоотношения, придобити в Русия.
Съгласно изложената фактическа обстановка, през 2015 г. физическо лице е работило на две места, както следва:
- от 01.01.2015 г. до 30.06.2015г. в България ;
- от 01.07.2015 г. до 09.12.2015 г. - безработен, регистриран в Бюро по труда с обезщетение за безработица;
- от 10.12.2015 г. до 31.12.2015 г. в Руска Федерация.
Договорът с "Х" СА е сключен в Руската Федерация, където е изпълнявано трудовото задължение. Месечното възнаграждение по договора е уговорено и се заплаща в руски рубли. Съгласно действащото в Руската Федерация законодателство е удържан данък от работодателя в размер на 13% от брутното възнаграждение, които е платен на Руската Федерация.
Към писменото запитване е приложен трудов договор, сключен с "Х" СА и отчет за личен доход.
Във връзка с горното се поставят следните въпроси:
1. Следва ли при деклариране на доходите в България същите да се преизчислят в лева и по какъв обменен курс?
2. Съгласно сключената СИДДО между Република България и Руската Федерация ще бъде ли лицето задължено да плаща данък в България по ЗДДФЛ?
3. При положение, че дължи данък в България, какъв ще е неговият размер и какъв е механизмът за възстановяването на платения данък в Русия?
4. Кои приложения от годишната данъчна декларация следва да се попълнят и какви документи следва да се приложат при подаването й?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 95/2015 г.), изразяваме следното становище:
По първи и четвърти въпрос:
Съгласно чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в страната и чужбина. На основание чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им. Тази информация е достъпна на електронната страница на БНБ на адрес http//www.bnb.bg, раздели "Статистика", "Външен сектор", "Валутни курсове".
По отношение декларирането на придобития доход следва да се има предвид, че в разпоредбата на чл.50, ал.5 от ЗДДФЛ е регламентирано, че към годишната данъчна декларация следва да се приложат удостоверения за размера на внесените в чужбина данък и задължителни осигурителни вноски, издадени от компетентните власти на другата държава. По силата на чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ в случаите, в които за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действащата данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия" местните физически лица могат да не представят удостоверение за размера на внесения данък. В случая лицето е длъжно да подаде годишна данъчна декларация за 2015 г., като в Приложение № 1 на декларацията декларира всички доходи от трудови правоотношения, придобити през данъчната година, в т.ч. на ред 1.1 следва да посочи придобитите доходи от източници в чужбина. При положение, че има право да ползва метод за избягване на двойното данъчно облагане, следва да попълни и Приложение № 9 на декларацията.
Относно поставените втори и трети въпрос в запитването, касаещи приложението на СИДДО с Русия същите са препратени за отговор по компетентност в Дирекция СИДДО при ЦУ на НАП с писмо изх. №........ по описа на Дирекция ОДОП.
В изложената фактическа обстановка през 2015 г. физическо лице е работило, както следва:
- от 01.01.2015 г. до 30.06.2015 г. - в България;
- от 01.07.2015 г. до 09.12.2015 г. - безработно, регистрирано в Бюро по труда и получаващо обезщетение за безработица;
- от 10.12.2015 г. до 31.12.2015 г. - в Руска Федерация.
Договорът с "Х" СА е сключен в Руската Федерация, където е изпълнявано трудовото задължение. Месечното възнаграждение по договора е уговорено и се изплаща в руски рубли. Съгласно действащото в Руската Федерация законодателство работодателят е удържал данък в размер на 13% от брутното възнаграждение, който е платен в Руската Федерация. Към запитването са приложени трудов договор с "Х" СА и отчет за личен доход.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли при деклариране на доходите в България същите да се преизчислят в лева и по какъв обменен курс?
Въпрос 2: Съгласно сключената СИДДО между Република България и Руската Федерация ще бъде ли лицето задължено да плаща данък в България по ЗДДФЛ?
Въпрос 3: При положение, че дължи данък в България, какъв ще е неговият размер и какъв е механизмът за възстановяването на платения данък в Русия?
Въпрос 4: Кои приложения от годишната данъчна декларация следва да се попълнят и какви документи следва да се приложат при подаването й?
По първи и четвърти въпрос
Съгласно чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в страната и в чужбина.
На основание чл. 10, ал. 3 от ЗДДФЛ, когато паричните доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им. Информацията за курса е достъпна на електронната страница на БНБ на адрес http//www.bnb.bg, в раздели "Статистика", "Външен сектор", "Валутни курсове".
Относно декларирането на придобития доход следва да се има предвид, че съгласно чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ към годишната данъчна декларация се прилагат удостоверения за размера на внесените в чужбина данък и задължителни осигурителни вноски, издадени от компетентните власти на другата държава.
По силата на чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ, в случаите, в които за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действащата данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия", местните физически лица могат да не представят удостоверение за размера на внесения данък.
В конкретния случай лицето е длъжно да подаде годишна данъчна декларация за 2015 г. В Приложение № 1 на декларацията следва да декларира всички доходи от трудови правоотношения, придобити през данъчната година, включително на ред 1.1 да посочи придобитите доходи от източници в чужбина. При наличие на право да се ползва метод за избягване на двойното данъчно облагане, следва да се попълни и Приложение № 9 на декларацията.
Извод: Доходите в чуждестранна валута се преизчисляват в левове по курса на БНБ към датата на придобиване на дохода; лицето е длъжно да подаде годишна данъчна декларация за 2015 г., като попълни Приложение № 1 (ред 1.1 за доходите от чужбина), а при прилагане на метод за избягване на двойното данъчно облагане - и Приложение № 9, като по принцип се прилагат удостоверения за внесените в чужбина данък и осигурителни вноски, освен ако е приложим методът "освобождаване с прогресия" по чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ.
По втори и трети въпрос
Относно втория и третия въпрос, свързани с прилагането на СИДДО между Република България и Руската Федерация, запитването е препратено за отговор по компетентност в Дирекция "СИДДО" при ЦУ на НАП с писмо изх. № ........ по описа на Дирекция "ОДОП".
Извод: По въпросите за прилагането на СИДДО с Русия, включително относно задължението за плащане на данък в България, размера му и механизма за възстановяване на платения данък в Русия, становището ще бъде дадено от Дирекция "СИДДО" при ЦУ на НАП, до която запитването е препратено по компетентност.
