ОТНОСНО: Прилагане на ЗДДС
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № 94-00-132 от 24.08.2017 г. относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Физическо лице е член на Земеделска кооперация, вписана в регистъра на Окръжен съд. От години получава рента от предоставената земя на кооперацията, като последната удържа ДДС върху предоставената рента.
В запитването е зададен следният въпрос: Следва ли да се начислява ДДС върху рентата?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки се с относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
При договор за аренда при уговорено плащане в натура, е налице бартер по смисъла на чл. 130 от ЗДДС, съгласно който, когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава и за купувач на това, което получава.
Данъчното събитие за доставките възниква по общите правила на закона. Доставката с по-ранна дата на възникване на данъчно събитие се смята за авансово плащане (цялостно или частично) по втората доставка.
Доставката на наемодателя/арендодателя (физическо лице) е освободена доставка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС - "отдаване под наем или аренда" на земеделска земя. Доставката на наемателя/арендатора на стока /земеделска продукция/ е облагаема доставка, съгласно чл. 12 от ЗДДС. Доставката отдаване под наем/аренда е договор с непрекъснато изпълнение, а доставката на земеделска продукция - с периодично - съгласно уговореното в договора.
Предвид гореизложените норми на ЗДДС, във Вашия случай има две доставки при които Вие сте едновременно продавач и купувач. Вие предоставяте земеделска земя с договор - за Вас тази доставка е освободена, съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС. В същото време се явявате купувач на продукция, представляваща плащане по договор, за което земеделската кооперация е задължена да начисли ДДС, при условие, че е регистрирана по ЗДДС. Втората доставка - прехвърлянето на собственост върху част от произведената продукция от кооперацията (представляваща плащане по договор за предоставената от Вас земя), е облагаема по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. След като доставчикът (земеделската кооперация) е регистрирано по ЗДДС лице, същият трябва да начисли ДДС върху стойността на предадената продукция, която представлява заплащане на дължимото от доставчика към Вас арендно или наемно възнаграждение.
Следва да имате предвид, че данъкът върху добавената стойност по своя характер е косвен данък и като такъв по правило се заплаща от крайния потребител, т.е. от Вас.
В запитването е посочено, че физическо лице е член на земеделска кооперация, вписана в регистъра на Окръжен съд. От години получава рента за предоставената на кооперацията земя, като кооперацията удържа ДДС върху предоставената рента.
Въпрос: Следва ли да се начислява ДДС върху рентата?
Съгласно чл. 130 от ЗДДС, когато по една доставка възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, е налице бартер. При бартер се приема, че са налице две насрещни доставки, като всеки от участниците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. Данъчното събитие за тези доставки възниква по общите правила на закона, а доставката с по-ранна дата на възникване на данъчното събитие се счита за авансово плащане (изцяло или частично) по втората доставка.
Доставката на наемодателя/арендодателя - физическо лице, представлява "отдаване под наем или аренда" на земеделска земя и е освободена доставка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС.
Доставката на наемателя/арендатора - земеделската кооперация, която предоставя стока (земеделска продукция) като плащане, е облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС.
Отдаването под наем/аренда е договор с непрекъснато изпълнение, докато доставката на земеделска продукция е с периодично изпълнение, съгласно уговореното в договора.
В разглеждания случай са налице две доставки, при които физическото лице е едновременно продавач и купувач. От една страна, то предоставя земеделска земя по договор за наем/аренда - тази доставка е освободена по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС. От друга страна, то е купувач на земеделска продукция, която представлява плащане по договора, за което земеделската кооперация е длъжна да начисли ДДС, при условие че е регистрирана по ЗДДС.
Втората доставка - прехвърлянето на собственост върху част от произведената продукция от кооперацията, която представлява плащане по договора за предоставената земя, е облагаема по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. Когато доставчикът (земеделската кооперация) е регистрирано по ЗДДС лице, той следва да начисли ДДС върху стойността на предадената продукция, която представлява заплащане на дължимото арендно или наемно възнаграждение към физическото лице.
Посочва се, че данъкът върху добавената стойност по своя характер е косвен данък и по правило се заплаща от крайния потребител, т.е. от физическото лице, получател на продукцията.
Извод: ДДС не се начислява върху самата доставка по отдаване под наем/аренда на земеделската земя, тъй като тя е освободена по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, но се начислява от земеделската кооперация върху стойността на земеделската продукция, предоставена като рента, при условие че кооперацията е регистрирана по ЗДДС, като данъкът се понася от физическото лице като краен потребител.
