ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-21-6/15.04.2024 г., препратено по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......
Изложена е следната фактическа обстановка:
Местно физическо лице сте на Р България и работите на трудов договор. На 16.08.2022 г. сте закупили 38 броя акции на "......." чрез посредник .............. - американска компания, регистрирана за търговия на регулиран пазар. През 2022 г. и 2023 г. сте закупили още акции чрез посредник. На 29.08.2023 г. сте продали 22 броя от тях на цена 6 496,79 щатски долара.
Поставяте следните въпроси:
- Дължите ли данък върху дохода от продадените акции и в какъв размер?
- Каква трябва да бъде данъчната ставка при търговия на пазара в САЩ и каква на територията на ЕС?
- Какви документи трябва да представите за доказване на описаните сделки?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби (ДР).
С чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 11 от ДР на закона се въвежда облекчение за доходи от сделки с финансови инструменти (дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа), извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ). Според чл. 152, ал. 1 и ал. 2 от ЗПФИ регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му. Регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС.
Следователно разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава-членка на ЕС, или в държава-страна по Споразумението за ЕИП (Исландия, Лихтенщайн и Норвегия).
Национална агенция за приходите (НАП) не е компетентна да изразява становище относно характера на финансовия пазар в друга държава членка на ЕС. За да бъде определен като "регулиран пазар", всеки регулиран пазар е задължен да отговаря на много изисквания, дефинирани в законодателството на съответната държава.
По силата на чл. 56 от Директива 2014/65/ЕС всяка държава членка съставя списък на регулираните пазари, за които тя е държава членка по произход, и изпраща този списък на другите държави членки и Европейския надзорен орган (Европейския орган за ценни книжа и пазари) (ЕОЦКП). Подобно уведомяване се прави по отношение на всяка промяна в списъка. ЕОЦКП публикува и поддържа актуален списък на всички регулирани пазари на своята интернет страница.
Съгласно становище с изх. № РГ-03-157-9/15.07.2020 г. на Комисията за финансово надзор (КФН) "Пазарите за финансови инструменти в така изброените държави (Австралия, Хонг Конг и САЩ) се считат за еквивалентни на регулираните пазари в Европейския съюз единствено за целите на чл. 79, ал. 5, т. 1 от ЗПФИ. Не са налице основания да се счита, че посочената еквивалентност се разпростира по отношение на други аспекти от дейността на тези пазари и на инвестиционните посредници, които сключват сделки на същите, вкл. и по отношение на данъчното третиране на визираните сделки.
В обхвата на чл. 152, ал. 2 от ЗПФИ попадат единствено регулирани пазари по смисъла на чл. 4, § 1, т. 21 от Директива 2014/65/ЕС, които са лицензирани и функционират в съответствие с изискванията на директивата в други държави-членки на Европейския съюз или Европейското икономическо пространство. Гореизброените три трети държави не са сред членове на някоя от тези организации, съответно не транспонират и не прилагат изискванията на Директива 2014/65/ЕС, предвид което установените там пазари на финансови инструменти не попадат в обхвата на цитираната разпоредба от ЗПФИ."
С оглед на гореизложеното, за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ сделките с акции, извършени на пазар на трета държава, включително на еквивалентен на регулиран пазар, са извън обхвата на определението за "разпореждане с финансови инструменти", по смисъла на § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ.
В запитването не посочвате къде е извършена продажбата на посочените акции. Затова следва да имате предвид, че придобитите доходи от физически лица от сделки с финансови инструменти (акции), реализирани на пазари в САЩ или други неурегулирани пазари са извън обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Облагането на доходите от продажба или замяна на акции и дялове, реализирани през 2023 г., е уредено в чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ. Облагаемата основа се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява със сумата от реализираните през годината загуби. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив. От 01.01.2024 г. има промяна в горецитираната разпоредба, като е предвидена възможност за приспадане на 10 на сто признат разход.
Когато финансови активи от един вид, издадени от едно лице, са с различни цени на придобиване и впоследствие се продава част от тях и не може да бъде доказано коя част се продава, цената на придобиване на всеки един от тях е средно претеглената цена, определена въз основа на цената на придобиване на държаните към датата на продажбата финансови активи от същия вид и издател. Продажната цена включва всичко, придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 4 и 5 от ЗДДФЛ).
Заплатените комисионни във връзка с продажбата не е предвидено да бъдат приспадани при определянето на облагаемия доход.
Облагаемите доходи по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута подлежат на деклариране в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация. Ставката на данъка за доходите по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ е 10 %.
Следва да имате предвид, че лицата, които притежават към 31 декември на данъчната година акции или дялове на чуждестранни дружества, посочват същите в Част І на Приложение № 8 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Съгласно разпоредбата на чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. В случай че не е налице спогодба, се прилагат правните норми на чл. 76 от ЗДДФЛ.
В случай че има удържан данък в чужбина, местните физически лица имат право да прилагат предвидения в съответната СИДДО метод за избягване на двойното данъчно облагане. Предвид разпоредбата на чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ, местните физически лица прилагат към годишната данъчна декларация удостоверение за размера на внесения в чужбина данък, издадено от компетентните власти на другата държава. Изключение от това правило е регламентирано само за доходи от източник в чужбина, при облагането на които съгласно действаща данъчна спогодба се прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия" - в тези случаи местните физически лица могат да не представят доказателства за размера на внесения данък - чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: местно физическо лице сте на Република България и работите по трудов договор. На 16.08.2022 г. сте закупили 38 броя акции на "......." чрез посредник .............. - американска компания, регистрирана за търговия на регулиран пазар. През 2022 г. и 2023 г. сте закупили още акции чрез посредник. На 29.08.2023 г. сте продали 22 броя от тях на цена 6 496,79 щатски долара.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Дължите ли данък върху дохода от продадените акции и в какъв размер?
Въпрос 2: Каква трябва да бъде данъчната ставка при търговия на пазара в САЩ и каква на територията на ЕС?
Въпрос 3: Какви документи трябва да представите за доказване на описаните сделки?
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от разпореждане с финансови инструменти по смисъла на § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби (ДР).
С чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 11 от ДР се въвежда облекчение за доходи от сделки с финансови инструменти (дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа), извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ).
Съгласно чл. 152, ал. 1 и ал. 2 от ЗПФИ регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му. Регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС.
Следователно разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП (Исландия, Лихтенщайн и Норвегия).
Национална агенция за приходите не е компетентна да изразява становище относно характера на финансовия пазар в друга държава членка на ЕС. За да бъде определен като "регулиран пазар", всеки регулиран пазар е задължен да отговаря на множество изисквания, дефинирани в законодателството на съответната държава.
По силата на чл. 56 от Директива 2014/65/ЕС всяка държава членка съставя списък на регулираните пазари, за които тя е държава членка по произход, и изпраща този списък на другите държави членки и Европейския надзорен орган (Европейския орган за ценни книжа и пазари) (ЕОЦКП). Подобно уведомяване се прави по отношение на всяка промяна в списъка. ЕОЦКП публикува и поддържа актуален списък на всички регулирани пазари на своята интернет страница.
Съгласно становище с изх. № РГ-03-157-9/15.07.2020 г. на Комисията за финансов надзор (КФН): "Пазарите за финансови инструменти в така изброените държави (Австралия, Хонг Конг и САЩ) се считат за еквивалентни на регулираните пазари в Европейския съюз единствено за целите на чл. 79, ал. 5, т. 1 от ЗПФИ. Не са налице основания да се счита, че посочената еквивалентност се разпростира по отношение на други аспекти от дейността на тези пазари и на инвестиционните посредници, които сключват сделки на същите, вкл. и по отношение на данъчното третиране на визираните сделки. В обхвата на чл. 152, ал. 2 от ЗПФИ попадат единствено регулирани пазари по смисъла на чл. 4, § 1, т. 21 от Директива 2014/65/ЕС, които са лицензирани и функционират в съответствие с изискванията на директивата в други държави-членки на Европейския съюз или Европейското икономическо пространство. Гореизброените три трети държави не са сред членове на някоя от тези организации, съответно не транспонират и не прилагат изискванията на Директива 2014/65/ЕС, предвид което установените там пазари на финансови инструменти не попадат в обхвата на цитираната разпоредба от ЗПФИ."
С оглед на гореизложеното, за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ сделките с акции, извършени на пазар на трета държава, включително на еквивалентен на регулиран пазар, са извън обхвата на определението за "разпореждане с финансови инструменти" по смисъла на § 1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ.
В запитването не посочвате къде е извършена продажбата на посочените акции. Затова следва да имате предвид, че придобитите доходи от физически лица от сделки с финансови инструменти (акции), реализирани на пазари в САЩ или други неурегулирани пазари, са извън обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходите от продажба на акции на пазари в САЩ или други пазари, които не са регулирани пазари в държава членка на ЕС или ЕИП по смисъла на ЗПФИ и Директива 2014/65/ЕС, не са необлагаеми по чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ и подлежат на облагане по общия ред.
Облагането на доходите от продажба или замяна на акции и дялове, реализирани през 2023 г., е уредено в чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ. Облагаемата основа се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява със сумата от реализираните през годината загуби. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
От 01.01.2024 г. има промяна в горецитираната разпоредба, като е предвидена възможност за приспадане на 10 на сто признат разход.
Когато финансови активи от един вид, издадени от едно лице, са с различни цени на придобиване и впоследствие се продава част от тях и не може да бъде доказано коя част се продава, цената на придобиване на всеки един от тях е средно претеглената цена, определена въз основа на цената на придобиване на държаните към датата на продажбата финансови активи от същия вид и издател.
Продажната цена включва всичко, придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 4 и 5 от ЗДДФЛ). Заплатените комисионни във връзка с продажбата не е предвидено да бъдат приспадани при определянето на облагаемия доход.
Облагаемите доходи по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, подлежат на деклариране в Приложение № 5 на годишната данъчна декларация. Ставката на данъка за доходите по чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ е 10 %.
Следва да имате предвид, че лицата, които притежават към 31 декември на данъчната година акции или дялове на чуждестранни дружества, посочват същите в Част I на Приложение № 8 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Печалбите от продажба на акции на нерегулирани пазари (вкл. в САЩ) се облагат по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ с данъчна ставка 10 %, декларират се в Приложение № 5, а притежаваните към 31 декември акции на чуждестранни дружества се посочват в Част I на Приложение № 8 към годишната данъчна декларация.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. В случай че не е налице спогодба, се прилагат правните норми на чл. 76 от ЗДДФЛ.
В случай че има удържан данък в чужбина, местните физически лица имат право да прилагат предвидения в съответната СИДДО метод за избягване на двойното данъчно облагане.
Предвид разпоредбата на чл. 50, ал. 5 от ЗДДФЛ, местните физически лица прилагат към годишната данъчна декларация удостоверение за размера на внесения в чужбина данък, издадено от компетентните власти на другата държава. Изключение от това правило е регламентирано само ...
Извод: При наличие на удържан данък в чужбина се прилагат разпоредбите на съответната СИДДО или на чл. 76 от ЗДДФЛ, като към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ се прилага удостоверение за внесения в чужбина данък, издадено от компетентните власти на другата държава, освен в изрично предвидените в закона изключения.
