2_56/25.01.2016 г.
чл.25 от ЗДДС
В Дирекция ОДОП == е постъпило писмено запитване, препратено по компетентност от Дирекция ДОМ при ЦУ на НАП, където е постъпило по електронна поща, заведено в регистъра с вх.№........., в което е поставен е въпрос, във връзка с извършена на дружеството проверка:
- Как се определя датата на данъчно събитие при счетоводна услуга?
Предвид факта, че в запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
Понятието данъчно събитие е регламентирано в чл.25, ал.1 от ЗДДС. Съгласно ал.2 на чл.25 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
В ал.4 на чл.25 от ЗДДС е указано, че при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
Алинея 4 не се прилага при доставки с непрекъснато изпълнение с продължителност за период, по-дълъг от една година, за които не е налице дължимост за плащане за период, по-дълъг от една година. За такива доставки се счита, че данъчното събитие настъпва в края на всяка календарна година, като за календарната година на прекратяване на доставките данъчното събитие настъпва на датата на прекратяване на доставките.
Съгласно ал.6 на чл.25 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие по ал. 2, 3 и 4:
1. данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, или
2. възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Когато, преди да е възникнало данъчно събитие по ал. 2, 3 и 4, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането), с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка. В тези случаи се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане /чл.25, ал.7 от ЗДДС/.
Предвид гореизложеното, данъчното събитие при доставка на счетоводни услуги се определя, в зависимост от конкретните договорености между страните, предвид това дали става въпрос за еднократна доставка или за доставка с периодично, непрекъснато изпълнение.
Въпрос: Как се определя датата на данъчно събитие при счетоводна услуга?
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка. На основание относимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС се излага принципно становище.
Понятието "данъчно събитие" е регламентирано в чл. 25, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
В чл. 25, ал. 4 от ЗДДС е предвидено, че при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
Алинея 4 не се прилага при доставки с непрекъснато изпълнение с продължителност за период, по-дълъг от една година, за които не е налице дължимост за плащане за период, по-дълъг от една година. За такива доставки се счита, че данъчното събитие настъпва в края на всяка календарна година, като за календарната година на прекратяване на доставките данъчното събитие настъпва на датата на прекратяване на доставките.
Съгласно чл. 25, ал. 6 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие по ал. 2, 3 и 4:
- данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, или
- възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, когато преди да е възникнало данъчно събитие по ал. 2, 3 и 4 се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането), с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка. В тези случаи се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане.
Предвид изложеното, данъчното събитие при доставка на счетоводни услуги се определя в зависимост от конкретните договорености между страните и от това дали става въпрос за еднократна доставка или за доставка с периодично или непрекъснато изпълнение.
Извод: Датата на данъчното събитие при счетоводни услуги се определя по правилата на чл. 25 от ЗДДС - при еднократна услуга на датата на извършването й, а при периодично или непрекъснато изпълнение - на датата, на която плащането за съответния период или етап става дължимо, съответно в края на всяка календарна година при непрекъснати доставки над една година без дължимост на плащане в рамките на годината, като се прилагат и правилата за авансовите плащания по чл. 25, ал. 7 от ЗДДС.
