НАП: Данъчно облагане по ЗДДФЛ на доходи от авторски възнаграждения на писател на свободна практика

В запитването е посочено, че живеете в България, имате постоянен адрес тук и възнамерявате да придобивате доходи като писател на свободна практика. Ще извършвате дейността от дома си, а доходите ще са от чужбина, в зависимост от мястото на публикацията. Въпросите Ви са свързани с реда и начина на плащане на подоходния данък.

Редът за облагане на доходите на физическите лица е уреден в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и зависи в значителна степен от това дали за данъчната година лицето е местно или чуждестранно физическо лице за България. Статутът на местно лице се определя за цялата календарна (данъчна) година и не зависи от гражданството.

Съгласно чл. 4 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице, което отговаря поне на един от следните критерии:

• има постоянен адрес в България; или
• пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период. Лицето се смята за местно за годината, през която пребиваването надхвърли 183 дни. Денят на излизане и денят на влизане в страната се смятат поотделно за дни на пребиваване. Не се смята за пребиваване в България периодът на престой единствено с цел обучение или медицинско лечение; или
• изпратено е в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, както и членовете на неговото семейство; или
• центърът на жизнените интереси на лицето се намира в България.

Центърът на жизнените интереси е в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. При този критерий се вземат предвид семейството, собствеността, мястото, от което собствеността се управлява, както и мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност. Не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната. Чуждестранни физически лица са лицата, които не са местни по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а чуждестранните физически лица - само за придобити доходи от източници в Република България.

Доходите от източници в Република България са изброени в чл. 8 от ЗДДФЛ. В ал. 2 на тази разпоредба е предвидено, че доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са доходи от източник в Република България.

Предоставената в запитването информация не е достатъчна, за да бъдете категорично определена като местно или чуждестранно физическо лице за България, поради което следва да се имат предвид изложените критерии.

Извод: Данъчният Ви статут (местно или чуждестранно лице) се определя по критериите на чл. 4 от ЗДДФЛ и от него зависи дали ще се облагате за доходи от източници в България и в чужбина или само от източници в България.

Съгласно чл. 29 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на местните физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността. Размерът на тези разходи е различен според спецификата на съответната дейност. Преценката за вида на дохода е определяща при формирането на облагаемия доход по чл. 29 от ЗДДФЛ.

Когато физическо лице упражнява свободна професия и придобива доходи от авторски и лицензионни възнаграждения, включително доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, поради специфичния характер на тези доходи, разходите за дейността, с които се намалява придобитият доход, са посочени в чл. 29, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ и са в размер на 40 на сто.

За дефиницията на "авторски и лицензионни възнаграждения" законът препраща към Закона за корпоративното подоходно облагане - § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ. По смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ЗКПО "авторски и лицензионни възнаграждения" са плащанията от всякакъв вид, получени за:

• използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми, записи на радио- или телевизионно предаване или софтуер;
• използването или правото на използване на всеки патент, топологии на интегралните схеми, марка, промишлен дизайн или полезен модел, план, секретна формула или процес;
• използването на или правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване;
• информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит.

Извод: Доходите Ви като писател на свободна практика, ако представляват авторски възнаграждения, се третират като доходи от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, като облагаемият доход се формира след приспадане на 40% нормативно признати разходи по чл. 29, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29 от закона, дължи авансово данък върху разликата между:

• облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, когато лицето е самоосигуряващо се; или
• облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски, когато лицето не е самоосигуряващо се.

Съгласно чл. 43, ал. 3 от ЗДДФЛ размерът на дължимия авансов данък се определя, като така получената разлика се умножи по данъчна ставка 10 на сто.

Когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка, авансовият данък се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, като за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, не се внася авансов данък - чл. 67 от ЗДДФЛ.

За дължимия авансов данък се подава данъчна декларация на основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ в срока за внасяне на данъка.

Годишно тези доходи подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Извод: За доходите от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ се дължи авансов данък по чл. 43 от ЗДДФЛ (10%), който се внася по реда и в сроковете на чл. 67 от ЗДДФЛ и се декларира с декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, а годишно се включва в общата годишна данъчна основа и се декларира по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Ако при прилагане на горните критерии останете чуждестранно лице за България, с оглед описаното от Вас е вероятно да формирате определена база в България. В този случай придобитите от Вас доходи от източник в страната ще подлежат на облагане по реда, предвиден за местните физически лица и описан по-горе.

Извод: При наличие на определена база в България, дори като чуждестранно лице, доходите Ви от източник в страната ще се облагат по реда за местни физически лица.

По отношение на данъчното облагане на доходите на физическите лица следва да се има предвид, че съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.

Извод: При наличие на действаща данъчна спогодба или друг международен договор с различни правила от ЗДДФЛ, приоритетно се прилагат разпоредбите на спогодбата или договора по чл. 75 от ЗДДФЛ.