Изх. № 24-39-48
Дата: 11.06.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 18;
ЗДДФЛ, чл. 43, ал. 9;
ЗДДФЛ, чл. 44, ал. 5;
ЗДДФЛ, чл. 44а, ал. 3.
ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) от дирекция ОДОП - .... и заведено с вх. № 24-39-48 от 26.03.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте едновременно гражданин на България и Германия и имате издаден от немските власти документ, удостоверяващ 50 на сто инвалидност за срок от 5 години. Допълнително е уточнено, че сте местно лице за България за данъчни цели.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Законосъобразно ли е ползването на данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ въз основа на издадения от немските власти документ, удостоверяващ степен на намалена работоспособност в размер на 50 на сто?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ лицата с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, имат право да ползват данъчно облекчение, включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
В същото време в разпоредбите на чл. 43, ал. 9, чл. 44, ал. 5 и чл. 44а, ал. 3 от ЗДДФЛ във връзка с авансовото облагане на доходи от друга стопанска дейност, от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество и от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ изрично е посочено, че лицата удостоверяват степента на намалена работоспособност с валидно експертно решение на ТЕЛК/НЕЛК(териториална и национална експертна лекарска комисия), копие от което се предоставя еднократно пред платеца на дохода, когато той е задължен да удържа и да внася данъка. За да се ползва данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения чрез работодател, работникът/служителят следва да представи пред работодателя копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК.
В сила от 01.01.2020 г., когато данъчното облекчение по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ се ползва с подаване на годишна данъчна декларация, към нея не се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК, а приходната администрация установява наличието на тези обстоятелства по служебен път чрез достъп до системата с решенията.
Относно признаването на документи за наличие на намалена работоспособност, издадени от компетентни институции на други европейски държави, във връзка с признаване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ отправихме запитване до Министерство на здравеопазването, което в писмо изх. № 19-00-267 от 19.05.2021 г., е изразило следното становище:
"Принципите и критериите на медицинската експертиза, реда и условията за установяване на вида и степента на увреждане, степента на трайно намалена работоспособност, както и условията и редът за извършване на медицинска експертиза са определени в националното законодателство на нашата страна (Закона за здравето, Наредбата за медицинската експертиза, Правилника за устройството и организацията на работа на органите на медицинската експертиза и на регионалните картотеки на медицинските експертизи и др.). Действащата към настоящия момент нормативна уредба, регламентираща медицинската експертиза, не предвижда механизъм, по който експертни решения за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, издадени от компетентните институции на другите държави (включително държави-членки на Европейския съюз), да бъдат валидирани или приведени в съответствие с изискванията на нашето законодателство.
Както в световен мащаб, така и в законодателството на Европейския съюз не съществуват единни критерии за определяне процента на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане на лицата, при освидетелстването им от компетентните институции на различните държави (включително и на държавите-членки на Европейския съюз).
В тази връзка следва да се има предвид, че чл. 168, параграф 7 от Договора за функциониране на Европейския съюз, предвижда изключителна компетентност на държавите-членки при определяне на здравната им политика и организирането и предоставянето на здравни услуги и медицински грижи."
Предвид гореизложеното, ползването на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ е обвързано с наличието на определена 50 и над 50 на сто намалена работоспособност с влязло в сила решение на ТЕЛК/НЕЛК и не е възможно ползването на това данъчно облекчение при наличието на документи за намалена работоспособност, издадени от компетентни институции на други държави (включително държави-членки на Европейския съюз).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитването е посочено, че сте едновременно гражданин на България и Германия и разполагате с издаден от немските власти документ, удостоверяващ 50 на сто инвалидност за срок от 5 години. Допълнително е уточнено, че сте местно лице за България за данъчни цели.
Въпрос: Законосъобразно ли е ползването на данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ въз основа на издадения от немските власти документ, удостоверяващ степен на намалена работоспособност в размер на 50 на сто?
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ лицата с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, имат право да ползват данъчно облекчение, включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
В разпоредбите на чл. 43, ал. 9, чл. 44, ал. 5 и чл. 44а, ал. 3 от ЗДДФЛ, във връзка с авансовото облагане на доходи от друга стопанска дейност, от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество и от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ, изрично е посочено, че лицата удостоверяват степента на намалена работоспособност с валидно експертно решение на ТЕЛК/НЕЛК (териториална и национална експертна лекарска комисия), като копие от това решение се предоставя еднократно пред платеца на дохода, когато той е задължен да удържа и да внася данъка.
За ползване на данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения чрез работодател, работникът/служителят следва да представи пред работодателя копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК.
В сила от 01.01.2020 г., когато данъчното облекчение по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ се ползва с подаване на годишна данъчна декларация, към нея не се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. В този случай приходната администрация установява наличието на тези обстоятелства по служебен път чрез достъп до системата с решенията.
Относно признаването на документи за наличие на намалена работоспособност, издадени от компетентни институции на други европейски държави, във връзка с признаване на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ, е отправено запитване до Министерство на здравеопазването. В писмо изх. № 19-00-267 от 19.05.2021 г. Министерството на здравеопазването е изразило следното становище:
Принципите и критериите на медицинската експертиза, редът и условията за установяване на вида и степента на увреждане, степента на трайно намалена работоспособност, както и условията и редът за извършване на медицинска експертиза са определени в националното законодателство на Република България (Закона за здравето, Наредбата за медицинската експертиза, Правилника за устройството и организацията на работа на органите на медицинската експертиза и на регионалните картотеки на медицинските експертизи и др.).
Действащата към момента нормативна уредба, регламентираща медицинската експертиза, не предвижда механизъм, по който експертни решения за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, издадени от компетентните институции на други държави (включително държави - членки на Европейския съюз), да бъдат валидирани или приведени в съответствие с изискванията на българското законодателство.
Както в световен мащаб, така и в законодателството на Европейския съюз не съществуват единни критерии за определяне процента на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане на лицата при освидетелстването им от компетентните институции на различните държави (включително и на държавите - членки на Европейския съюз).
В тази връзка следва да се има предвид, че чл. 168, параграф 7 от Договора за функциониране на Европейския съюз предвижда изключителна компетентност на държавите - членки при определяне на здравната им политика и организирането и предоставянето на здравни услуги и медицински грижи.
Предвид гореизложеното, ползването на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ е обвързано с наличието на определена 50 и над 50 на сто намалена работоспособност с влязло в сила решение на ТЕЛК/НЕЛК и не е възможно ползването на това данъчно облекчение при наличието на документи за намалена работоспособност, издадени от компетентни институции на други държави (включително държави - членки на Европейския съюз).
Извод: Не е законосъобразно ползването на данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ въз основа на документ за 50 на сто инвалидност, издаден от немските власти; за целта е необходимо влязло в сила решение на ТЕЛК/НЕЛК.
