ОТНОСНО: Издаване на фактури по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) за изработка и доставка на инструментална екипировка
В Дирекция ОДОП ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-30-42 от 02.07.2021 г., относно документиране на доставките на инструментална екипировка (форми, матрици) по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с изразено становище на Директора на ОДОП ..... с писмо изх. № 96-00-125#3/26.05.2021 г.
Предвид поставените от Вас въпроси в запитването, изложеното в становище с изх. № 96-00-125#3/26.05.2021 г. на Директора на ДОДОП - .... и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
Видно от изложеното в горецитираното становище, данъчното третиране на определена доставка, в т.ч. на инструментална екипировка, респективно приложимата данъчна ставка на данъка върху добавената стойност се определя в зависимост от характера на самата доставка и от мястото и на изпълнение, определени по реда и смисъла на материалния закон.
По трети въпрос от същото становище, е посочено, че по смисъла на чл. 85 от материалния закон, данъкът е изискуем и от всяко лице, което го посочи във фактура и/или известие по чл. 112 от същия нормативен акт.
В тази връзка, е цитирана и разпоредбата на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която, погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. Като погрешно съставени документи, на основание ал. 3 от същата законова разпоредба, се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки, че не е следвало да бъде начислен.
Предвид изложеното по-горе и в случай, че приложените към Вашето (повторно) запитване данъчни документи - фактури на чужд език, във връзка със съответната фактическа обстановка се определят като погрешно съставени, тъй като в тях е начислен данък, който не е следвало да бъде начислен, за същите ще е приложим редът на чл. 116, ал. 4 от материалния закон, а именно: когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
-основание за анулирането;
-номера и датата на документа, който се анулира;
-номера и датата на издадения нов документ;
-подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Следва, също така, да имате предвид, че всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с правилника за прилагане на закона. Съгласно Приложение № 12 към Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС), при анулиране на фактура след периода в който е издадена, същата се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
Новоиздадените коректно фактури следва да се отразят в дневника за продажби, респективно в справката-декларация за данъчния период, през който са издадени.
По отношение на въпроса, отнасящ се за бъдещото издаване на фактури във връзка с доставката на експериментална екипировка, следва да се съобразите с вече изложеното становище в писмо с изх. № 96-00-125#3/26.05.2021 г. на Директора на Дирекция ОДОП ......
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и поставените в същото въпроси. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Становището разглежда документирането по ЗДДС на доставки на инструментална екипировка (форми, матрици) във връзка с вече изразено становище на Директора на Дирекция ОДОП с писмо изх. № 96-00-125#3/26.05.2021 г. и поставените от Вас въпроси.
Посочва се, че съгласно изложеното в това предходно становище данъчното третиране на конкретна доставка, включително на инструментална екипировка, както и приложимата данъчна ставка на данъка върху добавената стойност, се определят в зависимост от характера на самата доставка и от мястото на изпълнение, определени по реда и смисъла на материалния закон.
По трети въпрос от същото становище е посочено, че по смисъла на чл. 85 от ЗДДС данъкът е изискуем и от всяко лице, което го посочи във фактура и/или известие по чл. 112 от ЗДДС. В тази връзка е цитирана и разпоредбата на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. На основание чл. 116, ал. 3 от ЗДДС за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
Предвид това, ако приложените към повторното Ви запитване данъчни документи - фактури на чужд език, във връзка със съответната фактическа обстановка се определят като погрешно съставени, тъй като в тях е начислен данък, който не е следвало да бъде начислен, за тях ще е приложим редът на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя протокол за всяка от страните, който съдържа:
- основание за анулирането;
- номера и датата на документа, който се анулира;
- номера и датата на издадения нов документ;
- подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Посочва се, че всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с правилника за прилагане на закона.
Съгласно Приложение № 12 към ППЗДДС, при анулиране на фактура след периода, в който е издадена, същата се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак. Новоиздадените коректни фактури следва да се отразят в дневника за продажби, съответно в справката-декларация за данъчния период, през който са издадени.
Извод: Ако фактурите на чужд език, приложени към запитването, са погрешно съставени поради неправомерно начислен данък, следва да се приложи редът на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС - анулиране с протоколи за всяка страна, техническо отразяване по Приложение № 12 към ППЗДДС и включване на новите фактури в съответния данъчен период.
По отношение на бъдещото издаване на фактури във връзка с доставката на експериментална екипировка се посочва, че следва да се съобразите с вече изложеното становище в писмо с изх. № 96-00-125#3/26.05.2021 г. на Директора на Дирекция ОДОП.
Извод: За бъдещото фактуриране на доставки на експериментална екипировка следва да се прилагат указанията и правните изводи, съдържащи се в писмо изх. № 96-00-125#3/26.05.2021 г.
Посочва се, че настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и поставените въпроси. Уточнява се, че ако в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената в запитването, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Обвързващият характер на становището по чл. 17, ал. 3 от ДОПК отпада, ако при последващо производство по ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от описаната в запитването.
