|
Изх. №53-04-71/14.02.24 г. |
ЗДДФЛ - чл. 50 |
Съгласно изложената в запитването фактическа обстановка през месец февруари 2023 година е прекратено трудовото Ви правоотношение (неправомерно сте уволнен) и сте се регистрирал в "Бюро по труда". Издадено Ви е разпореждане за отпуснато месечно обезщетение за безработица за период от 12 месеца. Завели сте дело срещу неправомерното уволнение. Прилагате копие на Решение №..... от 18.08.2023 г. на ............. районен съд (...РС). Съгласно диспозитива на постановеното по делото решение се отменя заповедта за прекратяване на трудовото Ви правоотношение. Съдът осъжда дружеството (бившия Ви работодател) да Ви заплати: на основание чл. 344, ал. 1, т. 3 от КТ, във връзка с чл. 225, ал. 1 от КТ сума, представляваща обезщетение за оставане без работа поради незаконно уволнение в едно със законната лихва; на основание чл. 78, ал. 1 от Гражданския процесуален кодекс (ГПК) разноски за заплатено адвокатско възнаграждение. На основание чл. 242, ал. 1 отГПК е допуснато предварително изпълнение на решението, в частта за присъденото обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ (обезщетението за оставане без работа поради незаконното уволнение, в едно със законната лихва). Бившият Ви работодател е изплатил присъденото обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ, като не е направил никакви удръжки.
След издадено разпореждане от НОИ сте възстановили изплатените Ви парични обезщетения за безработица.
Допълвате, че имате издадено решение на Териториална експертна лекарска комисии (ТЕЛК) от 18.01.2024 г., вследствие на няколко хирургични интервенции извършени миналата година. Определена Ви е трайно намалена работоспособност 96 на сто за срок от 3 години (до 01.01.2027 година).
Във връзка с описаната фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1. Следва ли да подавате ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 година?
2. Имате ли право да приспаднете направените разходи за операции и ежемесечен прием на лекарства(притежавате фактури и касови бележки)?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 225, ал. 1 от КТ при незаконно уволнение работникът или служителят има право на обезщетение от работодателя в размер на брутното му трудово възнаграждение за времето, през което е останал без работа поради това уволнение, но за не повече от 6 месеца. Съгласно ал. 2 на същия член, когато през времето по предходната алинея работникът или служителят е работил на по-ниско платена работа, той има право на разликата в заплатите.
Според регламента на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2. Тъй като обезщетението по чл. 225, ал. 1 и ал. 2 от КТне попада в изключенията по чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, нито е освободено от облагане на друго законово основание, същото представлява облагаем доход от трудово правоотношение за съответното физическо лице.
Следователно това обезщетение подлежи на авансово и годишно облагане по реда и при условията на ЗДДФЛ, установени за облагането на доходите от трудови правоотношения.
При изплащането на обезщетението работодателят е длъжен да удържи и внесе в бюджета дължимия данък. При поискване от лицето работодателят издава служебна бележка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за доходи по чл. 24, ал. 2 и чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ (чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ). В служебната бележка се посочва информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски.
Ако през 2023 г. сте придобили само доходи от трудови правоотношения, включително и обезщетението по чл. 225 от КТ, които са обложени от работодателя по предвидения законов ред, то Вие не сте длъжен да подадете годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ.
В случай обаче, че бившият работодател не е обложил обезщетението по чл. 225, ал. 1 от КТ, то Вие следва да подадете ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, в която да декларирате същото в приложение №1 "Доходи от трудово правоотношение".
Що се отнася до дохода от лихви следва да имате предвид, че същият, изплатен на физическо лице, във връзка с обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ представлява облагаем доход, тъй като не е необлагаем по смисъла на ЗДДФЛ или друг закон. Облагаемият доход от лихви, независимо от основанието за получаването му, както и годишната данъчна основа се формират по специален ред, а именно по реда на чл. 35 и 36 от ЗДДФЛ. За доходите, подлежащи на облагане по този ред не се удържа и/или внася авансов данък, но същите участват при формирането на общата годишна данъчна основа исе декларират от физическото лице в годишната данъчна декларация почл. 50 от ЗДДФЛ(т. е. в този случай лицето е длъжно да подаде ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ, при поискване от лицето, предприятието или самоосигуряващото се лице платец на доходи от други източници по чл. 35 издава служебна бележка по образец за изплатените през годината доходи и за удържания през годината данък.
Следва да имате предвид, че на основание чл.13, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ присъдените обезщетения за разноски по съдебни дела не са облагаеми.
Относно правото Ви да ползвате данъчно облекчение следва да имате предвид, че съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00 лева, включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
При авансовото облагане на получените доходи от трудови правоотношения месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660,00 лева, включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението (чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ).
За да ползва данъчното облекчение лицето следва да разполага с валидно решениена ТЕЛК/ Национална експертна лекарска комисия (НЕЛК). За да е валидно експертното решение следва да обхваща част от годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си, т.е. решението да е влязло в сила и да не е изтекъл срокът на определената с него инвалидност, да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, нормативен акт да му предава такова действие по отношение на всички институции и лица или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
В случая Вие имате издадено решение на ТЕЛК от 18.01.2024 г., което означава че за 2023 година не бихте могли да се възползвате от данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2023 година, чрез подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Относно поставения въпрос за това дали имате право да приспаднете направени разходи за операции и лекарства, за които притежавате фактури, следва да имате предвид, че в ЗДДФЛ не е предвидена такава възможност.
Съгласно изложената фактическа обстановка през февруари 2023 г. е прекратено трудовото Ви правоотношение (неправомерно уволнение) и сте се регистрирали в "Бюро по труда". Издадено Ви е разпореждане за отпуснато месечно обезщетение за безработица за срок от 12 месеца. Завели сте дело срещу неправомерното уволнение и прилагате копие на Решение № ... от 18.08.2023 г. на ... районен съд (... РС).
Съгласно диспозитива на решението съдът отменя заповедта за прекратяване на трудовото правоотношение и осъжда дружеството (бившия Ви работодател) да Ви заплати:
- на основание чл. 344, ал. 1, т. 3 от КТ, във връзка с чл. 225, ал. 1 от КТ - сума, представляваща обезщетение за оставане без работа поради незаконно уволнение, заедно със законната лихва;
- на основание чл. 78, ал. 1 от ГПК - разноски за заплатено адвокатско възнаграждение.
На основание чл. 242, ал. 1 от ГПК е допуснато предварително изпълнение на решението в частта за присъденото обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ (обезщетението за оставане без работа поради незаконното уволнение, заедно със законната лихва). Бившият Ви работодател е изплатил присъденото обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ, без да прави каквито и да е удръжки. След издадено разпореждане от НОИ сте възстановили изплатените Ви парични обезщетения за безработица.
Допълвате, че имате издадено решение на ТЕЛК от 18.01.2024 г. вследствие на няколко хирургични интервенции, извършени през предходната година. Определена Ви е трайно намалена работоспособност 96 % за срок от 3 години (до 01.01.2027 г.).
Във връзка с описаната фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да подавате годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 година?
Въпрос 2: Имате ли право да приспаднете направените разходи за операции и ежемесечен прием на лекарства (притежавате фактури и касови бележки)?
Относно данъчното третиране на обезщетението по чл. 225 от КТ и задължението за подаване на ГДД
На основание чл. 225, ал. 1 от КТ, при незаконно уволнение работникът или служителят има право на обезщетение от работодателя в размер на брутното му трудово възнаграждение за времето, през което е останал без работа поради това уволнение, но за не повече от 6 месеца. Съгласно чл. 225, ал. 2 от КТ, когато през времето по предходната алинея работникът или служителят е работил на по-ниско платена работа, той има право на разликата в заплатите.
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2 на същия член.
Тъй като обезщетението по чл. 225, ал. 1 и ал. 2 от КТ не попада в изключенията по чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ, нито е освободено от облагане на друго законово основание, то представлява облагаем доход от трудово правоотношение за съответното физическо лице. Следователно това обезщетение подлежи на авансово и годишно облагане по реда и при условията на ЗДДФЛ, установени за облагането на доходите от трудови правоотношения.
При изплащането на обезщетението работодателят е длъжен да удържи и внесе в бюджета дължимия данък. Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, при поискване от лицето работодателят издава служебна бележка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за доходите по чл. 24, ал. 2 и чл. 24, ал. 5 от ЗДДФЛ. В служебната бележка се посочва информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски.
Ако през 2023 г. сте придобили само доходи от трудови правоотношения, включително и обезщетението по чл. 225 от КТ, които са обложени от работодателя по предвидения законов ред, не сте длъжен да подадете ГДД по чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ.
В случай обаче, че бившият работодател не е обложил обезщетението по чл. 225, ал. 1 от КТ, Вие следва да подадете ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, в която да декларирате този доход в приложение № 1 "Доходи от трудово правоотношение".
Извод: Задължението Ви за подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 г. зависи от това дали обезщетението по чл. 225 от КТ е било обложено от работодателя. Ако е обложено по реда на ЗДДФЛ и нямате други доходи, подлежащи на деклариране, не дължите подаване на ГДД; ако не е обложено, сте длъжен да подадете ГДД и да го декларирате в приложение № 1.
Относно данъчното третиране на законната лихва
Доходът от лихви, изплатен на физическо лице във връзка с обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ, представлява облагаем доход, тъй като не е необлагаем по смисъла на ЗДДФЛ или друг закон.
Облагаемият доход от лихви, независимо от основанието за получаването му, както и годишната данъчна основа за този доход се формират по специален ред - по реда на чл. 35 и чл. 36 от ЗДДФЛ. За доходите, подлежащи на облагане по този ред, не се удържа и/или внася авансов данък, но те участват при формирането на общата годишна данъчна основа и се декларират от физическото лице в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. В този случай лицето е длъжно да подаде ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ, при поискване от лицето предприятието или самоосигуряващото се лице - платец на доходи от други източници по чл. 35 издава служебна бележка по образец за изплатените през годината доходи и за удържания през годината данък.
Извод: Законната лихва, присъдена и изплатена във връзка с обезщетението по чл. 225, ал. 1 от КТ, е облагаем доход по реда на чл. 35 и чл. 36 от ЗДДФЛ, не се облага авансово, но подлежи на деклариране в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и участва в общата годишна данъчна основа.
Относно присъдените разноски по съдебното дело
На основание чл. 13, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ присъдените обезщетения за разноски по съдебни дела не са облагаеми.
Извод: Присъдените Ви разноски за адвокатско възнаграждение по съдебното дело са необлагаем доход по чл. 13, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ и не подлежат на облагане.
Относно правото на данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
При авансовото облагане на получените доходи от трудови правоотношения месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660,00 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението (чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ).
За да ползва данъчното облекчение, лицето следва да разполага с валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. За да е валидно експертното решение за целите на ползване на облекчението, то трябва:
- да обхваща част от годината на ползване на данъчното облекчение в срока на действието си, т.е. решението да е влязло в сила и да не е изтекъл срокът на определената с него инвалидност;
- да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, или
- нормативен акт да му предава такова действие по отношение на всички институции и лица, или
- норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
В конкретния случай имате издадено решение на ТЕЛК от 18.01.2024 г., което означава, че за 2023 г. не можете да се възползвате от данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2023 г. чрез подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Извод: Поради това, че решението на ТЕЛК е от 18.01.2024 г., нямате право да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2023 г.
Относно правото да се приспаднат разходи за операции и лекарства
Относно въпроса дали имате право да приспаднете направени разходи за операции и лекарства, за които притежавате фактури, следва да се има предвид, че в ЗДДФЛ не е предвидена такава възможност.
Извод: Нямате право да приспадате от данъчната си основа разходите за операции и лекарства, дори и да разполагате с фактури и касови бележки, тъй като ЗДДФЛ не предвижда такова данъчно облекчение.
