Изх. №53-04-24#2
23.03.2016 г.
чл. 156, ал. 1, т. 1-4 от ЗДДС
В запитването не е изложена фактическа обстановка. Поставени са следните въпроси, във връзка с отговор с изх. №53-04-24/18.02.2016 г. на дирекция ОДОП София:
- Данъкът при източника по чл. 195, ал. 1 от ЗКПО участва ли в намаление на данъците на контрагентите на "С" ООД, които са лица от Великобритания и Испания, съгласно Спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО)?
- При положение, че "С" ЕООД извършва услуги по електронен път на данъчно незадължени лица, установени в Испания следва ли дружеството да се регистрира задължително в Испания или България?
Предвид липсата на нови факти и обстоятелства, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Въпросът се отнася до трети лица - контрагенти на "С" ООД, поради което следва да имате предвид:
В чл. 17, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) са регламентирани основните права на задължените лица, сред които са правото да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително и правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им по този кодекс (чл. 17, ал. 1, т. 2) и правото да им бъде предоставена информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения (чл. 17, ал. 1, т. 5, буква "б").
На правата на задължените лица съответства задължението на Националната агенция за приходите да обслужва данъкоплатците, осигурителите, осигурените и самоосигуряващите се лица, като им осигурява необходимата информация, разяснения по правата и задълженията им, осигурява обезпечението и безплатното разпространение на данъчни и други декларации, съдържащи указания за попълването им, на формуляри и други документи, които се изискват или издават въз основа на закон, като ги публикува и в Интернет на страницата на агенцията - чл. 3, ал. 1 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП). Следователно, цитираното правомощие на НАП да осигурява необходимата информация и да разяснява правата и задълженията на задължените лица се отнася само за техните права и задължения, но не и за тези на други лица, нито за принципно тълкуване на законодателството.
Предвид горното, считаме, че зададеният въпрос се отнася за задълженията на трети лица - Ваши контрагенти, поради което има характер на правна консултация и не е свързан със "С" ООД, в качеството му на задължено лице.
По втори въпрос
Право да се регистрира за прилагането на режима в Съюза има данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 96, 98 или чл. 100, ал. 1 или 3от закона, за което са налице едновременно условията, изброени в чл. 156, ал. 1, т. 1-4 от ЗДДС.
Предвид изложеното, в случай, че дружеството осъществява услуги, предоставяни по електронен път на клиенти, които са данъчно незадължени лица, установени в Испания, следва да имате предвид, че:
Съгласно чл. 21, ал. 6 от ЗДДС /изм. ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г./, мястото на изпълнение при доставка на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
В този смисъл, за дружеството е налице възможност да се регистрира за специалния режим в Съюза по чл. 156 от ЗДДС при осъществяване на доставки на такива услуги за данъчно незадължени лица в други държави членки.
В случай, че дружеството Ви извършва услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес, или обичайно пребивава в Испания и не избере да се регистрира за прилагане на режим в Съюза по чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, следва да се регистрира за целите на ДДС в Испания, при условията на съответното законодателство там.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването не е изложена фактическа обстановка. Поставени са следните въпроси, във връзка с отговор с изх. №53-04-24/18.02.2016 г. на дирекция ОДОП София:
Въпрос 1: Данъкът при източника по чл. 195, ал. 1 от ЗКПО участва ли в намаление на данъците на контрагентите на "С" ООД, които са лица от Великобритания и Испания, съгласно Спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО)?
Въпрос 2: При положение, че "С" ЕООД извършва услуги по електронен път на данъчно незадължени лица, установени в Испания, следва ли дружеството да се регистрира задължително в Испания или България?
Предвид липсата на нови факти и обстоятелства, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, се изразява следното становище:
По първи въпрос
Въпросът се отнася до трети лица - контрагенти на "С" ООД, поради което следва да се има предвид:
В чл. 17, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) са регламентирани основните права на задължените лица. Сред тях са:
- правото да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им по този кодекс - чл. 17, ал. 1, т. 2;
- правото да им бъде предоставена информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения - чл. 17, ал. 1, т. 5, буква "б".
На правата на задължените лица съответства задължението на Националната агенция за приходите да обслужва данъкоплатците, осигурителите, осигурените и самоосигуряващите се лица, като им осигурява необходимата информация и разяснения по правата и задълженията им, осигурява обезпечението и безплатното разпространение на данъчни и други декларации, съдържащи указания за попълването им, на формуляри и други документи, които се изискват или издават въз основа на закон, като ги публикува и в интернет на страницата на агенцията - чл. 3, ал. 1 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП).
От това следва, че правомощието на НАП да осигурява необходимата информация и да разяснява правата и задълженията на задължените лица се отнася само до техните собствени права и задължения, но не и до тези на други лица, както и не включва принципно тълкуване на законодателството.
Предвид горното се приема, че зададеният въпрос се отнася до задълженията на трети лица - контрагенти на запитващия, поради което има характер на правна консултация и не е свързан със "С" ООД в качеството му на задължено лице.
Извод: НАП не дава отговор по първия въпрос, тъй като той касае задълженията на трети лица - контрагенти на "С" ООД, и представлява правна консултация, която не е свързана с правата и задълженията на самото задължено лице.
По втори въпрос
Право да се регистрира за прилагането на режима в Съюза има данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 96, 98 или чл. 100, ал. 1 или 3 от ЗДДС, за което са налице едновременно условията, изброени в чл. 156, ал. 1, т. 1-4 от ЗДДС.
Предвид изложеното, в случай че дружеството осъществява услуги, предоставяни по електронен път на клиенти, които са данъчно незадължени лица, установени в Испания, следва да се има предвид:
Съгласно чл. 21, ал. 6 от ЗДДС (изм. ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.), мястото на изпълнение при доставка на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
В този смисъл, за дружеството е налице възможност да се регистрира за специалния режим в Съюза по чл. 156 от ЗДДС при осъществяване на доставки на такива услуги за данъчно незадължени лица в други държави членки.
В случай че дружеството извършва услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес, или обичайно пребивава в Испания, и не избере да се регистрира за прилагане на режим в Съюза по чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, следва да се регистрира за целите на ДДС в Испания при условията на съответното законодателство там.
Извод: При извършване на електронни услуги към данъчно незадължени лица в Испания "С" ЕООД може да избере регистрация по специалния режим в Съюза по чл. 156 от ЗДДС; ако не избере този режим, дружеството следва да се регистрира за целите на ДДС в Испания съгласно испанското законодателство.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
