НАП: Определяне на облагаем доход на регистриран земеделски производител при изплащане на наем в натура по ЗДДФЛ

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Физическо лице - регистриран земеделски производител е регистрирано по ЗДДС и за 2014 г. не е избрало да се облага по реда на чл. 29а от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Поради това ще формира облагаем доход, ползвайки 60 на сто разходи за дейността.

Във връзка с осъществяваната дейност лицето е наело земеделска земя от физически лица по договор от 2013 г. Според т. III от договора цената на наемното плащане е 30 лева на декар и 1 литър олио на декар за една стопанска година. Допълнително е уточнено, че лицето произвежда слънчоглед, а олиото купува от друга фирма, която е негов клиент.

В тази връзка е поставен следният въпрос:

Въпрос: Как ще се определи облагаемият доход от земеделската дейност?

На основание чл. 29, ал. 1, буква "а" от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с 60 на сто разходи за доходи от дейност като регистриран земеделски производител за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност.

Нормативно определените разходи се изчисляват върху придобития през годината облагаем доход и техният фиксиран размер не може да бъде увеличен, независимо че лицето разполага със счетоводни документи. В общия размер на тези разходи попада и наемът, който се плаща за земеделската земя (в пари и в натура), съгласно сключените договори с физическите лица.

Извод: При неизбран ред по чл. 29а от ЗДДФЛ облагаемият доход от дейността като регистриран земеделски производител се формира по чл. 29, ал. 1, буква "а" от ЗДДФЛ, като всички разходи, включително наемът в пари и в натура, са включени в нормативните 60 на сто и не се признават допълнително по документи.

На основание чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2014 г., физическите лица, регистрирани като земеделски производители, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон. Правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация по образец, на основание чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ.

Регистрираните по ЗДДС физически лица - земеделски производители са имали право да упражнят избора си за данъчната 2014 г. и за следващите четири години в срок до 31 януари 2014 г. (§ 11 от ПЗР към ЗИД на ЗДДФЛ, обн. ДВ, бр. 100/2013 г.). В случай че не е подадена такава декларация за 2014 г., облагаемият доход следва да се формира по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ.

Извод: Тъй като за 2014 г. не е упражнен избор по чл. 29а от ЗДДФЛ в предвидения срок, облагаемият доход за тази година задължително се определя по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ с нормативно признати разходи 60 на сто.

От описаната фактическа ситуация е видно, че част от произведената продукция (слънчоглед) се заплаща от клиента ("..." ЕООД) с бутилки олио, които са необходими за изпълнение на задълженията по договора за наем на земеделска земя.

В тази връзка следва да се има предвид, че според чл. 10, ал. 2 от ЗДДФЛ, в зависимост от формата на плащане доходите могат да бъдат парични и непарични. Съгласно чл. 10, ал. 4 от ЗДДФЛ непаричните доходи се остойностяват в български левове към датата на придобиването им по пазарна цена.

При определяне датата на придобиване на доходите се прилага разпоредбата на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, според която, ако не е предвидено друго в закона, доходът се смята за придобит на датата на:

• плащането - при плащане в брой;
• заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;
• получаването на престацията - за непаричен доход.

Изключение от това правило е предвидено в чл. 29, ал. 2 от ЗДДФЛ, според който в облагаемия доход по чл. 29, ал. 1 не се включват доходи, които са участвали при формиране на облагаем доход по реда на чл. 26 за предходни данъчни години.

Цитираната разпоредба би намерила приложение в конкретния случай, ако приходите от продажбата на слънчоглед (в т.ч. и на "..." ЕООД) са начислени в съответствие със счетоводното законодателство през 2013 г. - годината, за която, на основание чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща до 31.12.2013 г., лицето е било задължено да определя облагаем доход по реда на чл. 26, а получаването на престацията (съответния брой бутилки олио) е през 2014 г.

Извод: Непаричните доходи (бутилки олио) се третират като доход, остойностен по пазарна цена към датата на придобиване по чл. 10 и чл. 11 от ЗДДФЛ, освен ако същите приходи от продажба на слънчоглед вече са участвали при формиране на облагаем доход по чл. 26 за предходна година, когато се прилага изключението по чл. 29, ал. 2 от ЗДДФЛ.