ОТНОСНО:Прилагане на осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-44/10.03.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте самоосигуряващо се лице. За 2008 г. имате неплатени вноски за държавно обществено осигуряване и допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд. За тази година не сте подала и декларация образец № 6 с месец 13. Допълнително уточнявате, че за 2008 г. подлежите на осигуряване в "........" ООД.
Поставяте следния въпрос:
Какви са стъпките да платите дължимите осигурителни вноски (само главниците) за 2008 г.?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Упражняването на трудова дейност по смисъла на чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) е основополагащо за възникване на основание за внасяне на осигурителни вноски за съответното лице за фондовете на държавното обществено осигуряване. Това произтича от разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, която гласи, че осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от същия кодекс, и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й.
На основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като собственици или съдружници в търговски дружества. По свой избор могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО). Тези лица са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО). Те определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО).
Здравното осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 3 от КСО се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Съгласно действащата през 2008 г. разпоредба на чл. 7, ал. 4 от КСО осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица се внасят лично или чрез осигурителни каси до 10-то число на месеца, следващ месеца, за който се дължат.
Самоосигуряващите се лица внасят осигурителните вноски по съответната сметка на компетентната териториална дирекция на НАП поотделно за всеки месец, като в документите за внасянето им се попълва ЕГН, ЛН, ЛНЧ или служебен номер, издаден от НАП на лицето (чл. 2, ал. 1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица).
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО самоосигуряващите се лица имат задължение периодично да представят в НАП данни с декларация образец № 1 и образец № 6 по реда на Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.), съответно Наредба № Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8/29.12.2005 г., отм. с § 4 от ПЗР на Наредба № Н-13/2019 г., в сила от 03.01.2020 г.).
Декларация образец № 6, за общия размер на дължимите осигурителни вноски за предходната календарна година, самоосигуряващите се лица подават:
- еднократно до 30 април (чл. 3, ал. 3, т. 2 от Наредба № Н-8/2005 г., отменена, но действаща за посочения в запитването период)
- до 30 април, съответно в срока за подаване на годишната данъчна декларация (чл. 4, ал. 3, т. 2 от Наредба № Н-13/2019 г.).
В декларацията се посочва общият размер на осигурителните вноски, които са дължими авансово през годината, и размерът на окончателните осигурителни вноски, определени по реда на КСО и ЗЗО.
Съгласно чл. 169, ал. 4 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) за публичните задължения, установявани от НАП, до започване на принудителното им събиране, длъжникът заявява по ред и начин, определени със заповед на министъра на финансите, вида на задълженията, които иска да погаси:
1. задължения за данъци и други задължения за централния бюджет;
2. задължения за здравно осигурителни вноски за бюджета на Националната здравноосигурителна каса;
3. задължения за задължителни осигурителни вноски за социалноосигурителните фондове, администрирани от Националния осигурителен институт;
4. задължения за вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване.
С постъпилата сума по реда на чл. 169, ал. 4 от ДОПК се погасява задължението от съответния вид, срокът за внасяне на което изтича най-рано към датата на плащането, освен ако в закон не е предвидено друго. Ако срокът за внасяне на две или повече публични задължения от един и същ вид изтича на една и съща дата, те се погасяват съразмерно. Към погасяване на лихви се пристъпва след погасяване на всички главници на задълженията (чл. 169, ал. 5 и 6 от ДОПК).
Публичните вземания се погасяват с изтичането на 5-годишен давностен срок, считано от 1 януари на годината, следваща годината, през която е следвало да се плати публичното задължение, освен ако в закон е предвиден по-кратък срок. С изтичането на 10-годишен давностен срок, считано от 1 януари на годината, следваща годината, през която е следвало да се плати публичното задължение, се погасяват всички публични вземания независимо от спирането или прекъсването на давността освен в случаите, когато: задължението е отсрочено или разсрочено, вземането е предявено в производство по несъстоятелност, е образувано наказателно производство, от изхода на което зависи установяването или събирането на публичното задължение, изпълнението е спряно поискане на длъжника или е подадена жалба за разрешаване на спор по глава шестнадесета, раздел IIа (чл. 171, ал. 1 и 2 от ДОПК).
Вземанията се отписват, когато са погасени по давност, както и в случаите, предвидени със закон. Те се отписват служебно с изтичането на срока по чл. 171, ал. 2 от ДОПК (чл. 173, ал. 1 и ал. 2 от ДОПК). С отписването на публичните вземания, поради изтичането на давностните срокове се погасява правото те да се съберат по принудителен ред, но те си остават дължими и могат както да бъдат платени доброволно (чл. 174 от ДОПК), така и да бъдат прихванати (чл. 128, ал. 1 от ДОПК). Доброволно платени публични задължения, изпълнени след изтичане на давностния срок, включително отписаните по реда на чл. 173 не подлежат на връщане (чл. 174 от ДОПК).
Предвид гореизложеното и в случай, че през 2008 г. сте упражнявала трудова дейност в качеството на самоосигуряващо се лице - съдружник в "...." ООД, може да внесете дължимите осигурителни вноски за посочената година след като подадете декларация образец № 6 с попълнени в т. 9 "Месец и година" - за месец числото 13, година 2008. При заплащане на дължимите суми (само главници) непосредствено след подаване на декларацията и липса на изискуеми публични задължения в данъчно-осигурителната Ви сметка от същия вид с по-ранен срок на плащане, Вие не следва да предприемате допълнителни действия. Ако заплащането на осигурителните вноски извършите след служебното им обозначаване, че са погасени по давност, следва преди фактическото им внасяне да подадете заявление (образец ОКд 242, версия Д - "Заявление по чл. 169, ал. 4 от ДОПК"), в което да посочите вида на задълженията, които желаете да погасите доброволно.
В заключение Ви уведомявам, че съгласно чл. 102, ал. 1 от ДОПК подаването на декларации, документи или данни по електронен път се извършва от субекта или от негов представител с квалифициран електронен подпис. За да получите становище при последващи запитвания, подадени от Вас по електронен път, следва да бъде спазено изискването за подписването им с квалифициран електронен подпис.
Изложена е следната фактическа обстановка: Лицето е самоосигуряващо се. За 2008 г. има неплатени вноски за държавно обществено осигуряване и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд. За същата година не е подадена декларация образец № 6 с месец 13. Допълнително е уточнено, че за 2008 г. лицето подлежи на осигуряване в "........" ООД.
Въпрос: Какви са стъпките да платите дължимите осигурителни вноски (само главниците) за 2008 г.?
Упражняването на трудова дейност по смисъла на чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) е основно условие за възникване на основание за внасяне на осигурителни вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване. Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването на тази дейност.
На основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като собственици или съдружници в търговски дружества. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство по чл. 4, ал. 4 от КСО. Тези лица са самоосигуряващи се по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година - чл. 6, ал. 8 от КСО. Те определят окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Този окончателен доход не може да бъде по-малък от минималния и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване - чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО.
Здравното осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 3 от КСО се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Съгласно действащата през 2008 г. разпоредба на чл. 7, ал. 4 от КСО осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица се внасят лично или чрез осигурителни каси до 10-то число на месеца, следващ месеца, за който се дължат.
Самоосигуряващите се лица внасят осигурителните вноски по съответната сметка на компетентната териториална дирекция на НАП поотделно за всеки месец, като в документите за внасянето им се попълва ЕГН, ЛН, ЛНЧ или служебен номер, издаден от НАП на лицето - чл. 2, ал. 1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО самоосигуряващите се лица имат задължение периодично да представят в НАП данни с декларация образец № 1 и образец № 6 по реда на Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.), съответно по реда на Наредба № Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8/29.12.2005 г., отменена с § 4 от ПЗР на Наредба № Н-13/2019 г., в сила от 03.01.2020 г.).
Декларация образец № 6 за общия размер на дължимите осигурителни вноски за предходната календарна година самоосигуряващите се лица подават:
- еднократно до 30 април - чл. 3, ал. 3, т. 2 от Наредба № Н-8/2005 г. (отменена, но действаща за разглеждания период);
- до 30 април, съответно в срока за подаване на годишната данъчна декларация - чл. 4, ал. 3, т. 2 от Наредба № Н-13/2019 г.
В декларацията се посочва общият размер на осигурителните вноски, които са дължими авансово през годината, и размерът на окончателните осигурителни вноски, определени по реда на КСО и ЗЗО.
Съгласно чл. 169, ал. 4 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) за публичните задължения, установявани от НАП, до започване на принудителното им събиране длъжникът заявява по ред и начин, определени със заповед на министъра на финансите, вида на задълженията, които иска да погаси:
- задължения за данъци и други задължения за централния бюджет;
- задължения за здравноосигурителни вноски за бюджета на Националната здравноосигурителна каса;
- задължения за задължителни осигурителни вноски за социалноосигурителните фондове, администрирани от Националния осигурителен институт;
- задължения за вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване.
С постъпилата сума по реда на чл. 169, ал. 4 от ДОПК се погасява задължението от съответния вид, срокът за внасяне на което изтича най-рано към датата на плащането, освен ако в закон не е предвидено друго. Ако срокът за внасяне на две или повече публични задължения от един и същ вид изтича на една и съща дата, те се погасяват съразмерно. Към погасяване на лихви се пристъпва след погасяване на всички главници на задълженията - чл. 169, ал. 5 и 6 от ДОПК.
Публичните вземания се погасяват с изтичането на 5-годишен давностен срок, считано от 1 януари на годината, следваща годината, през която е следвало да се плати публичното задължение, освен ако в закон е предвиден по-кратък срок. С изтичането на 10-годишен давностен срок, считано от 1 януари на годината, следваща годината, през която е следвало да се плати публичното задължение, се погасяват всички публични вземания независимо от спирането или прекъсването на давността, освен в случаите, когато:
- задължението е отсрочено или разсрочено;
- вземането е предявено в производство по несъстоятелност;
- е образувано наказателно производство, от изхода на което зависи установяването или събирането на публичното задължение;
- изпълнението е спряно по искане на длъжника;
- е подадена жалба за разрешаване на спор по глава шестнадесета, раздел IIа.
Това следва от чл. 171, ал. 1 и 2 от ДОПК.
Съгласно чл. 173, ал. 1 и ал. 2 от ДОПК вземанията се отписват, когато са погасени по давност, както и в случаите, предвидени със закон. Те се отписват служебно с изтичането на срока по чл. 171, ал. 2 от ДОПК.
С отписването на публичните вземания поради изтичането на давностните срокове се погасява правото те да се съберат по принудителен ред, но те остават дължими и могат да бъдат платени доброволно - чл. 174 от ДОПК, както и да бъдат прихванати - чл. 128, ал. 1 от ДОПК. Доброволно платени публични задължения, изпълнени след изтичане на давностния срок, включително отписаните по реда на чл. 173, не подлежат на връщане - чл. 174 от ДОПК.
Предвид изложеното и при условие, че през 2008 г. лицето е упражнявало трудова дейност в качеството на самоосигуряващо се лице - съдружник в "...." ООД, то може да внесе дължимите осигурителни вноски за посочената година след подаване на декларация образец № 6 с попълнени в т. 9 "Месец и година" - за месец ... (както е посочено в становището, без допълнително уточнение).
Извод: Ако през 2008 г. е упражнявана трудова дейност като самоосигуряващо се лице - съдружник в "...." ООД, дължимите осигурителни вноски за 2008 г. могат да бъдат внесени след подаване на декларация образец № 6 за съответната година, с попълнен в т. 9 съответният месец и година, като плащането се извършва по реда на ДОПК, при което първо се погасяват главниците, а след това лихвите, и доброволно платените след давност задължения не подлежат на връщане.
