ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-92 от 22.04.2024 г. относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество е регистрирано по ЗДДС лице. Предстои развиване на нова дейност, свързана с предоставяне на нощувки на физически лица, от които ще се получават плащания чрез платформата "Stripe Technology". Няма да издавате фактури, тъй като клиентите Ви ще са физически лица.
Поставени са следните въпроси:
- Как следва да се отчитат продажбите пред НАП?
- Чрез протокол ли се начислява дължимото ДДС в края на месеца?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117. В случая следва да се има предвид и ал. 3, т. 1 на същата законова норма, в която е посочено, че фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
Съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗДДС за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период. Отчет за извършените продажби следва да бъде съставен най-късно в последния ден на данъчния период (чл. 119, ал. 2 от ЗДДС), като следва да бъдат съобразени разпоредбите и на чл. 112 от ППЗДДС. За клиенти - данъчно незадължени физически не е налице задължение за издаване фактура за извършените доставки, освен в случаите, при които е изразено желание от тяхна страна (на клиентите) за издаването на такава.
Тъй като клиентите Ви ще са физически лица, то съобразно чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС дружеството няма да е задължено да издава фактури за извършените облагаеми доставки на услуги. Съобразно разпоредбите на чл. 119 от ЗДДС следва да се състави отчет за извършените продажби и да се начисли дължимия ДДС.
Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени, съответно да подаде справка декларация, съставена въз основа на отчетните регистри, съгласно чл. 125, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Представена е фактическа обстановка, при която дружество, регистрирано по ЗДДС, предстои да развива нова дейност по предоставяне на нощувки на физически лица. Плащанията ще се получават чрез платформата "Stripe Technology". Посочено е, че няма да се издават фактури, тъй като клиентите ще са физически лица.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се отчитат продажбите пред НАП?
Въпрос 2: Чрез протокол ли се начислява дължимото ДДС в края на месеца?
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117.
Следва да се има предвид и чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, според който фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
Съгласно чл. 119, ал. 1 от ЗДДС за доставките, за които издаването на фактура или протокол не е задължително, доставчикът - регистрирано по този закон лице, съставя отчет за извършените продажби, който съдържа обобщена информация за тези доставки за съответния данъчен период.
Съгласно чл. 119, ал. 2 от ЗДДС отчетът за извършените продажби следва да бъде съставен най-късно в последния ден на данъчния период, като следва да бъдат съобразени и разпоредбите на чл. 112 от ППЗДДС.
За клиенти - данъчно незадължени физически лица не е налице задължение за издаване на фактура за извършените доставки, освен в случаите, при които е изразено желание от тяхна страна за издаването на такава.
Тъй като клиентите на дружеството ще са физически лица, на основание чл. 113, ал. 3, т. 1 от ЗДДС дружеството няма да е задължено да издава фактури за извършените облагаеми доставки на услуги.
Съобразно разпоредбите на чл. 119 от ЗДДС следва да се състави отчет за извършените продажби и да се начисли дължимият ДДС.
Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. На основание чл. 125, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС следва да се подаде справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри.
Извод: Продажбите към данъчно незадължени физически лица не се документират с фактури (освен при изрично искане от клиента), не се начисляват чрез протокол по чл. 117 от ЗДДС, а се обобщават в отчет за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС, въз основа на който се начислява дължимият ДДС, като отчетът се отразява в дневника за продажбите и в справка-декларацията за съответния данъчен период.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
