ОТНОСНО: Данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на право на данъчен кредит за направени разходи във връзка с организирането на изложба, съфинансирана по проект от общинска фондация
В Дирекция ОДОП ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-158 от 01.07.2019 г., относно данъчното третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на правото на данъчен кредит за направени разходи във връзка с организирането на изложба, съфинансирана по проект от общинска фондация.
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас юридическо лице е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност по общия ред и не прилага режим на маржа за доставки на произведения на изкуството. Дейността на дружеството е покупко-продажба на произведения на изкуството, като закупувате скулптури и картини от чуждестранни и български физически лица, организирате светски събития, изложби и биеналета.
Представляваното от Вас лице е получило финансиране в размер на 9 999 лева от Общинска фондация "..... 2019" за организиране на изложба на млади автори от ..... Съгласно договора, копие от който сте приложили към настоящото запитване, сумата, която се финансира от Общинската фондация, е без данък върху добавената стойност (ДДС), като за цялостното провеждане на изложбата дружеството има и съучастие в размер на 4 300 лева. По време на въпросната изложба, представляваната от Вас фирма ще продава картини на млади автори и съответно ще начислява ДДС.
Във връзка с изложеното по-горе сте поставили въпрос:
Налице ли е право на данъчен кредит за представляваното от Вас лице за получените доставки за осъществяване на изложбата за частта за която сте получили безвъзмездно финансиране, както и за частта, финансирана с Ваши средства?
Към запитването сте приложили копия на: справка за разходите, направени при организиране на изложбата; договор за финансиране на проекти по Отворена покана за проектни предложения "В последния момент" на Общинска фондация ".... 2019" № ..../ 11.03.2019г.; Допълнително споразумение № 1 към предходно цитирания договор.
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, поставеният въпрос и относимата нормативна уредба в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
По смисъла на чл.68, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по същия закон за получените от него стоки или услуги по облагаеми доставки; за извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка; за осъществен от същото лице внос, както и за изискуемия от него данък като платец по глава осма от закона.
Регистрирано лице има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - също регистрирано по закона лице, му е доставил или предстои да му достави, когато използва съответните стоки или услуги за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
Въз основа на изложеното по-горе, считам, че за представляваното от Вас дружество ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за извършените разходи по организирането на изложбата на млади автори, за което получавате и съфинансиране от Общинска фондация, когато реализирате последващи облагаеми доставки, каквито биха представлявали възмездните доставки на картините на младите автори.
Обръщам внимание, че правото на приспадане на данъчен кредит няма да бъде налице, независимо, че са изпълнени условията на чл.69 или 74 от същия закон, когато стоките или услугите (разходите, които ще извършвате по приложението към запитването) са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС; или са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето; или стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, съгласно която когато задълженото лице действа съобразно писмени указания от министъра на финансите, орган по приходите или публичен изпълнител, които впоследствие се окажат незаконосъобразни, начислените лихви вследствие на действията съобразно дадените указания не се дължат, а определената от закона санкция не се налага.
Представеното запитване се отнася до данъчното третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на правото на данъчен кредит за направени разходи във връзка с организиране на изложба, съфинансирана по проект от общинска фондация.
Юридическото лице, което представлявате, е регистрирано по ЗДДС по общия ред и не прилага режим на маржа за доставки на произведения на изкуството. Дейността на дружеството включва покупко-продажба на произведения на изкуството, като се закупуват скулптури и картини от чуждестранни и български физически лица, както и организиране на светски събития, изложби и биеналета.
Дружеството е получило финансиране в размер на 9 999 лева от Общинска фондация "..... 2019" за организиране на изложба на млади автори от ..... Съгласно договора, приложен към запитването, сумата, която се финансира от Общинската фондация, е без данък върху добавената стойност, като за цялостното провеждане на изложбата дружеството има и съучастие в размер на 4 300 лева.
По време на изложбата представляваното от Вас дружество ще продава картини на млади автори и ще начислява ДДС върху тези продажби.
Към запитването са приложени:
- справка за разходите, направени при организиране на изложбата;
- договор за финансиране на проекти по Отворена покана за проектни предложения "В последния момент" на Общинска фондация ".... 2019" № ..../11.03.2019 г.;
- Допълнително споразумение № 1 към посочения договор.
Въпрос: Налице ли е право на данъчен кредит за представляваното от Вас лице за получените доставки за осъществяване на изложбата за частта, за която сте получили безвъзмездно финансиране, както и за частта, финансирана с Ваши средства?
С оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба по ЗДДС се прави следният правен анализ.
Съгласно чл. 68, ал. 1 от ЗДДС, данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по закона за:
- получените от него стоки или услуги по облагаеми доставки;
- извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка;
- осъществен от същото лице внос;
- изискуемия от него данък като платец по глава осма от закона.
Регистрирано лице има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - също регистрирано по закона лице - му е доставил или предстои да му достави, когато използва съответните стоки или услуги за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
Въз основа на това се приема, че за представляваното от Вас дружество ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за извършените разходи по организиране на изложбата на млади автори, за която получавате и съфинансиране от Общинската фондация, при условие че реализирате последващи облагаеми доставки, каквито са възмездните доставки на картините на младите автори.
Извод: Налице е право на данъчен кредит за разходите по организиране на изложбата, включително за частта, финансирана безвъзмездно от фондацията и за частта, финансирана със собствени средства, при условие че тези разходи са свързани с последващи облагаеми доставки (продажбата на картините).
Допълнително се обръща внимание, че правото на приспадане на данъчен кредит няма да бъде налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или чл. 74 от ЗДДС, когато:
- стоките или услугите (разходите, посочени в приложената към запитването справка) са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС; или
- са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето; или
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
Извод: Правото на данъчен кредит се изключва, ако разходите за стоки и услуги са предназначени за освободени доставки, за безвъзмездни доставки или за дейности извън икономическата дейност на дружеството, както и за представителни или развлекателни цели, дори да са налице общите условия на чл. 69 или чл. 74 от ЗДДС.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. Посочва се, че при производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), ако се установи фактическа обстановка, различна от описаната, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, съгласно която, когато задълженото лице действа съобразно писмени указания от министъра на финансите, орган по приходите или публичен изпълнител, които впоследствие се окажат незаконосъобразни, начислените лихви вследствие на действията съобразно дадените указания не се дължат, а определената от закона санкция не се налага.
Извод: Становището не поражда защитно действие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
