НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на доставки в увеселителен комплекс и по ЗДДФЛ на възнаграждения на циркови артисти

ОТНОСНО:Третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставка на стоки и услуги и по Закона за облагане доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) на изплатен хонорар на циркови артисти

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 07-00-217/02.05.2023 г., относно третиране на доставката на стоки и услуги по ЗДДС и изплатен хонорар на циркови артисти.

Изложена е следната фактическа обстановка:

Дружеството, което управлявате, стопанисва няколко обекта в един голям увеселителен комплекс, като обектите са цирк, обособено място за храна и напитки и зона с атракциони за деца. Дружеството ползва всички изброени по-горе обекти под наем. Циркът е културна организация и като такава има регистрация и издадено удостоверение по Закона за закрила и развитие на културата.

Поставени са следните въпроси:

1. Продажбата на билети за циркови представления е освободена доставка съгласно чл. 42, т. 1, б. "а" от ЗДДС. Дружеството стопанисва и други обекти - за храна и напитки и зона с атракциони за деца, за което начислява такса за вход. Тази такса за вход освободена или облагаема сделка е за дружеството?

2. Дружеството има ли право да ползва данъчен кредит (пълен или частичен) за наема на целия увеселителен комплекс, за разходите за ток, интернет, вода и реклами за комплекса, които са за сметка на наемателя, при условие че в част от него се извършват освободени доставки?

3. Тъй като в зоната за храна и напитки се извършват облагаеми доставки на храна и напитки, следва ли дружеството да ползва пълен данъчен кредит при покупката на тези храни и напитки?

4. Дружеството сключва договори с циркови артисти, които изнасят представления в цирка за определен период от време, основно за месец, като част от цирковите артисти са чуждестранни физически лица, а останалите са физически лица от страната. Има ли дружеството задължение да облага доходите на чуждестранните и българските физически лица и ако има, по какъв начин следва да го извърши?

С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:

По първи въпрос:

При доставка на услуга, свързана с осигуряване на вход до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития и при съпътстващите достъпа услуги, включително и дейността по организирането им, предоставени на данъчно незадължено лице, мястото им на изпълнение е там, където фактически се извършва услугата (чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС). Тъй като увеселителният парк е на територията на страната, то мястото на изпълнение на доставките на услуги по достъп до обектите в него също е на територията на страната. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по с.з. и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка на данъка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго. Предвид обстоятелството, че доставката на услуга достъп до обекти за храна и напитки и зона с атракциони за деца не е сред изрично посочените като освободени доставки по Глава четвърта на ЗДДС, то същата е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от закона и приложимата ставка на данъка е съгласно чл. 66, ал. 1 от същия нормативен акт.

По втори въпрос:

Регистрираното лице има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по същия закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки (чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС).

В запитването посочвате, че дружеството - наемател плаща разходи за наем, ток, интернет, вода и реклама за увеселителния комплекс. Предвид обстоятелството, че доставката по осигуряване на достъп до цирка (единия от обектите в комплекса) е освободена доставка по реда на чл. 42, т. 1, б. "а" от ЗДДС, а доставките по осигуряването на достъп до заведението и атракциона за деца са облагаеми доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от с.з., на основание чл. 73, ал. 1 от закона за дружеството ще е налице право на приспадане на частичен данъчен кредит. Редът и начинът на определяне на размера на частичния данъчен кредит са регламентирани в разпоредбите на чл. 73, ал. 2 - 8 от ЗДДС.

Следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 73б, т. 2 от ЗДДС, съгласно която, за стоки и услуги, които не са или не биха били дълготрайни активи, регистрирано лице може да упражни право на данъчен кредит за размера на данъка, съответстващ на използването на стоката или услугата в рамките на независимата икономическа дейност за извършване на доставки, за които има право на приспадане на данъчен кредит, като определи с разумен метод този размер, когато използва стоката или услугата в рамките на независимата икономическа дейност за извършване на доставки, за които има право на приспадане на данъчен кредит, и за доставки или дейности, за които няма такова право. В този случай разпоредбата на чл. 73 от закона не се прилага.

По трети въпрос:

Тъй като дружеството извършва облагаеми доставки на храна и напитки в обекта за хранене (зоната за хранене от увеселителния комплекс), на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС при покупката на същите ще е налице право на пълен данъчен кредит.

По четвърти въпрос:

В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ като облагаеми по този закон са посочени доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.

Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.

Съгласно чл. 74 от Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП) артист-изпълнител е лицето, което представя, пее, свири, танцува, рецитира, играе, режисира, дирижира, коментира, озвучава роли или изпълнява по друг начин произведение, цирков или вариететен номер, номер с кукли или фолклорна творба.

В чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ е предвидено облагане на лица артист-изпълнители. Облагаемият доход се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността с 40 на сто за авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и за възнаграждения за изпълнения на артисти-изпълнители.

Когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие (ЮЛ или ЕТ), размерът на данъка се определя и удържа от платеца на дохода при изплащането му, като той е задължен да го декларира и внесе.

Не се удържа авансов данък, ако получателят на дохода е самоосигуряващо се лице и декларира това с писмена декларация пред платеца на дохода (чл. 43, ал. 5 от ЗДДФЛ).

Като платец на този вид доход на местни физически лица, следва да имате предвид, че доходите от друга стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ подлежат на авансово облагане съгласно чл. 43 от същия закон. Ставката на данъка е 10 на сто.

Авансовото облагане се извършва на тримесечие, като данъкът се декларира с декларация по чл. 55 от закона и се внася в срок до края на месеца следващ тримесечието на придобиването на дохода. Декларацията се подава в срока за внасяне на дължимия данък.

За четвърто тримесечие авансов данък не се удържа, освен ако лицето писмено декларира пред платеца, че желае удържане на данъка (чл. 65, ал. 13 от ЗДДФЛ).

На основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. Същата се подава в срок до 28 февруари на следващата година.

Посочвате, че сте регистрирани като "културна организация" по Закона за закрила и развитие на културата. Съгласно пар. 1, т. 3 от ДР на закона това е структура, създадена съгласно чл. 4, ал. 1 или учредена съгласно чл. 10, ал. 1, т. 1 и 2, чийто предмет на дейност е създаването, разпространението и опазването на културни ценности в областта на театъра, музиката, киното, аудиовизията, литературата, художествения превод, танца, цирка, пластичните изкуства, архитектурата, дизайна, фолклора, включително опазването на културно-историческото наследство.

Основното изразително средство на цирковото изкуство е трик, той е създаден, за да предизвика емоция у публиката: смях, изненада, страх, наслада. Всичко това прави цирка свързан с други видове сценични изкуства, като театъра и киното.

Когато се изплаща доход на циркови артисти чуждестранни физически лица, чуждестранните физически лица са данъчно задължени за всички доходи от източник в страната. В чл. 8, ал. 5 от ЗДДФЛ като доход от източник в страната са посочени наградите и възнагражденията за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранни физически лица - общественици, дейци на науката, изкуството, културата и спорта, включително когато доходът е изплатен/начислен чрез трето лице като импресарска агенция, продуцентска къща и други посредници.

В чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ тези доходи са посочени като облагаеми с окончателен данък. Ставката на данъка е 10 на сто.

В качеството Ви на платец на доход сте задължени да удържате окончателен данък върху брутното възнаграждение. Данъкът по чл. 46 за доходите по чл. 37, ал. 1, т. 1 - 9 се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от предприятието. 

Удържаният окончателен данък се декларира с декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ, която се подава в срока за внасяне на данъка, включително и за начислен доход през четвърто тримесечие.

Така начисленият/изплатеният доход подлежи на посочване в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.

При изплащане на доходи на чуждестранните лица следва да се имат предвид и разпоредбите на Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане, ако има сключена такава с държавата, на което е местно лице за данъчни цели получателят на дохода.

Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.