НАП: Облагане с данък при източника на възнаграждения за технически услуги към чуждестранно дружество по ЗКПО и СИДДО с Гърция

В Централно управление на НАП е постъпило Ваше писмо във връзка със становище относно данъчното третиране на възнаграждения за технически услуги, извършвани от "An... H.. SA", дружество, установено в Гърция (An.. H..), в полза на "Ан.. Ф.. България" ЕООД (Ан.. България), при вече описана фактическа обстановка.

Посочвате, че Ан.. България, ръководейки се от дадените в предходното становище разяснения, ще прилага следния подход за отчитане, документиране и данъчно третиране на получаваните от An.. H.. технически услуги:

• An.. H.. и Ан.. България ще определят точния размер на дължимото на An.. H.. възнаграждение за предоставените през 2022 г. услуги през първата десетдневка на месец април 2023 г., като An.. H.. ще издаде фактура с получател Ан.. България за извършените от An.. H.. услуги за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г. в първата десетдневка на месец април 2023 г.
• An.. H.. и Ан.. България ще определят размера и ще фактурират дължимото възнаграждение за услугите, предоставени през 2023 г. и следващите години, на всеки 6 (шест) месеца.

Посочвате, че договорът между An.. H.. и Ан.. България е договор с продължително действие и при получаване на становище за наличие на основания за прилагане на СИДДО (положително становище за СИДДО) за дохода от услугите, извършени през календарната 2022 г., An.. H.. няма да подава ново искане за издаване на становище за прилагане на СИДДО с Гърция за доходите, реализирани през следващите години.

Декларирате, че при промяна на обстоятелствата по чл. 136 и чл. 138 от ДОПК във връзка с издаденото становище относно доходите, реализирани на основание коментирания договор, приходната администрация ще бъде уведомена по реда на чл. 140, ал. 3 от ДОПК.

В тази връзка очаквате да се потвърди разбирането Ви, че в конкретната фактическа обстановка отговорът в писмо с изх. № 26-А-553#3/16.02.2023 г. следва да се разбира така:

Въпрос 1: При условие че не се касае за поведение, целящо отклонение от данъчно облагане, за целите на механизма на облагане с данък, удържан при източника, доходът, реализиран от An.. H.. за услуги, предоставени от това дружество за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г., следва да се счита начислен от Ан.. България на датата на издаване на фактурата - в първата десетдневка на месец април 2023 г.

Въпрос 2: По отношение на дохода, реализиран от An.. H.. за услуги, предоставени от това дружество за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г., следва да бъде приложен данъчният режим по ЗКПО, респективно СИДДО с Гърция, в сила за 2022 г.

Въпрос 3: При липса на становище за наличие на основания за прилагане на СИДДО с Гърция, данъкът при източника върху дохода, реализиран от An.. H.. за услуги, предоставени от това дружество за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г., следва да бъде внесен в срок до 31.07.2023 г.

Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се излагат следните становища:

По първи въпрос

Описвате хипотеза, при която An.. H.. и Ан.. България определят точния размер на дължимото на An.. H.. възнаграждение за предоставените през 2022 г. услуги през първата десетдневка на месец април 2023 г., като An.. H.. издава фактура с получател Ан.. България за извършените от An.. H.. услуги за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г. в първата десетдневка на месец април 2023 г.

Посочва се, че при тези условия моментът на издаване на фактурата е меродавен за възникване на задължението за деклариране и внасяне на данък при източника, при условие че не се касае за поведение, целящо отклонение от данъчно облагане.

Извод: Моментът на издаване на фактурата през първата десетдневка на април 2023 г. се приема за момент на начисляване на дохода за целите на задължението за деклариране и внасяне на данък при източника, при условие че не е налице поведение, целящо отклонение от данъчно облагане.

По втори въпрос

Относно дохода, реализиран от An.. H.. за услуги, предоставени за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г., се посочва, че следва да бъде приложен данъчният режим по ЗКПО, респективно СИДДО с Гърция, действащ през периода на възникване на дохода - 2022 г. Аргументите за този извод са изложени подробно в писмо с изх. № 26-А-553#3/16.02.2023 г.

Извод: Към дохода от услугите, предоставени през периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г., се прилага данъчният режим по ЗКПО и СИДДО с Гърция, действащ за 2022 г.

По трети въпрос

На основание чл. 195, ал. 1, чл. 201, ал. 1 и чл. 202, ал. 2 от ЗКПО доходът на чуждестранното дружество подлежи на облагане с данък при източника, който следва да бъде удържан, деклариран и внесен от платеца на дохода в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляване на дохода.

С оглед изложеното по първи въпрос, това означава, че при липса на становище за наличие на основания за прилагане на СИДДО с Гърция, данъкът при източника върху дохода, реализиран от An.. H.. за услуги, предоставени за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г., следва да бъде деклариран и внесен в срок до 31.07.2023 г.

Извод: При липса на положително становище за прилагане на СИДДО с Гърция, данъкът при източника върху дохода от услугите за периода 01.01.2022 г. - 31.12.2022 г. следва да бъде удържан, деклариран и внесен от платеца на дохода до 31.07.2023 г., съобразно правилото за края на месеца, следващ тримесечието на начисляване на дохода.