Постъпило е писмено запитване с вх. № .../ 06.07.2015г. в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр...... В него е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството има предмет на дейност ВОП на машини и оборудване от Европейския съюз, както и внос на техника от САЩ. Осъществява се ВОД на машини и изделия за Гърция. Обичайно резултатите за данъчните периоди са ДДС за внасяне в големи размери, внасяни в законоустановените срокове.
През м.06.2015г. е извършен внос на машина от САЩ, документирано с митническа декларация. Дружеството е посочено като вносител и данъкът е внесен по реда на чл.90, ал.1 от ЗДДС. Заплатен е ДДС по внос в размер на 266 975,32 лв. и за дружесвото възниква право на приспадане на ДК на основание чл.68, ал.1, т.3 и чл.69, ал.1, т.2 от ЗДДС. Съгласно разпоредбата на чл.72, ал.1 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит може да бъде упражнено за данъчния период, през който е възникнало това право, или един от следващите 12 данъчни периода като размерът на данъчния кредит се включва при определяне на резултата за данъчния период по ал.1 в справката-декларация за същия данъчен период и се посочи документът / в случая митническа декларация/ в дневника за покупки за същия данъчен период.
Поставени са следните въпроси:
Има ли законово основание данъчният кредит по митническата декларация да бъде използван в няколко данъчни периода? Предвид кратките срокове за приспадане на данъчен кредит и ежемесечното ефективно внасяне на големи суми за ДДС, дружеството не желае в конкретния случай да възстановява ефективно ДДС, а по-скоро да приспада частично ДК по въпросната митническа декларация в няколко периода по чл.72, ал.1 от ЗДДС до изчерпването му, това ще съставлява ли нарушение на законовата уредба? В случай, че се декларира частично ДК по въпросната митническа декларация в няколко периода по чл.72, ал.1 от ЗДДС до изчерпването му, това съставлява ли нарушение на законовата уредба?
След съобразяване на нормативната уредба и вземайки предвид изложената фактическа обстановка, изразяваме следното становище:
В конкретния случай дружеството е вносител и притежава митнически документ за внос -документ по чл.71, т.3 от ЗДДС.
Съгласно чл.124, ал.4 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.
Както и Вие сте посочили, съгласно чл.72, ал.1 от ЗДДС, регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода.
По смисъла на чл.72, ал.2 от ЗДДС, правото по ал. 1 се упражнява, като лицето:
1. включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период;
2. посочи документа по чл. 71 в дневника за покупките по чл. 124 за данъчния период по т. 1.
Предвид горните разпоредби, може да се направи извод, че не е предвидена възможност правото на данъчен кредит по митническата декларация да се използва в няколко данъчни периода.
Както е регламентирано в ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява чрез еднократно посочване на документа - в случая митническата декларация, в дневника за покупки в срока по чл.72, ал.1 от ЗДДС.
В административнонаказателните разпоредби на ЗДДС /чл.182/ са предвидени санкции, когато не се отрази получения данъчен документ в отчетните регистри за съответния данъчен период и това води до определяне на данъка в по-малък размер, като преценката дали е осъществен съставът е в компетентността на ТД на НАП.
Дружеството осъществява вътреобщностно придобиване на машини и оборудване от Европейския съюз, както и внос на техника от САЩ, и извършва вътреобщностни доставки на машини и изделия за Гърция. Обичайно за данъчните периоди се формира резултат "ДДС за внасяне" в големи размери, които се внасят в законоустановените срокове.
През м.06.2015 г. е извършен внос на машина от САЩ, документиран с митническа декларация, в която дружеството е посочено като вносител и данъкът е внесен по реда на чл.90, ал.1 от ЗДДС. Заплатен е ДДС при внос в размер на 266 975,32 лв. и за дружеството възниква право на приспадане на данъчен кредит на основание чл.68, ал.1, т.3 и чл.69, ал.1, т.2 от ЗДДС.
Съгласно чл.72, ал.1 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит може да бъде упражнено за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, като размерът на данъчния кредит се включва при определяне на резултата за данъчния период по ал.1 в справката-декларация за същия данъчен период и се посочва документът (в случая митническата декларация) в дневника за покупки за същия данъчен период.
Въпрос: Има ли законово основание данъчният кредит по митническата декларация да бъде използван в няколко данъчни периода?
Въпрос: Предвид кратките срокове за приспадане на данъчен кредит и ежемесечното ефективно внасяне на големи суми за ДДС, дружеството не желае в конкретния случай да възстановява ефективно ДДС, а по-скоро да приспада частично данъчния кредит по въпросната митническа декларация в няколко периода по чл.72, ал.1 от ЗДДС до изчерпването му, това ще съставлява ли нарушение на законовата уредба?
Въпрос: В случай, че се декларира частично данъчен кредит по въпросната митническа декларация в няколко периода по чл.72, ал.1 от ЗДДС до изчерпването му, това съставлява ли нарушение на законовата уредба?
В конкретния случай дружеството е вносител и притежава митнически документ за внос - документ по чл.71, т.3 от ЗДДС.
Съгласно чл.124, ал.4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл.72, ал.1.
Съгласно чл.72, ал.1 от ЗДДС регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода.
По смисъла на чл.72, ал.2 от ЗДДС правото по ал.1 се упражнява, като лицето:
- включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал.1 в справка-декларацията по чл.125 за същия данъчен период;
- посочи документа по чл.71 в дневника за покупките по чл.124 за данъчния период по т.1.
Предвид горните разпоредби се прави извод, че не е предвидена възможност правото на данъчен кредит по митническата декларация да се използва в няколко данъчни периода. В ЗДДС е регламентирано, че правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява чрез еднократно посочване на документа - в случая митническата декларация - в дневника за покупки в срока по чл.72, ал.1 от ЗДДС.
В административнонаказателните разпоредби на ЗДДС (чл.182) са предвидени санкции, когато не се отрази полученият данъчен документ в отчетните регистри за съответния данъчен период и това води до определяне на данъка в по-малък размер, като преценката дали е осъществен съставът е в компетентността на ТД на НАП.
Извод: Не е налице законово основание данъчният кредит по митническата декларация да се използва частично в няколко данъчни периода; правото на данъчен кредит се упражнява еднократно чрез посочване на митническата декларация в дневника за покупки в рамките на срока по чл.72, ал.1 от ЗДДС, а евентуално неотразяване или неправилно отразяване, водещо до определяне на данъка в по-малък размер, може да ангажира административнонаказателна отговорност по чл.182 от ЗДДС, по преценка на компетентната ТД на НАП.
