ОТНОСНО:Данъчно третиране на вътреобщностно придобиване по Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-49/17.03.2023 г., относно данъчното третиране на вътреобщностно придобиване на стоки с отстъпка по реда на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е с основен предмет на дейност търговия със стоки за автоматизация, пневматика, електроника, хидравлика и т.н. За осъществяване на дейността си, същото осъществява вътреобщностно придобиване на стоки. По повод на конкретно вътреобщностно придобиване на стоки, контрагент на дружеството прави 3% отстъпка от стойността на стоките, когато се заплатят предварително, но не включва тази отстъпка като дискаунт от цената или общата стойност на доставката, а ги посочва като сума на отделен ред в получената от дружеството фактура, която сума остава извън общата стойност на фактурата. Към настоящото запитване е приложено копие на фактурата за конкретната доставка.
Посочвате, че при изготвяне на протокола по чл. 117 от ЗДДС за вътреобщностното придобиване и за целите на Интрастат, ползвате за данъчна основа общата стойност на фактурата, а разликата включвате като търговска отстъпка. С контрагента по доставката не успявате да постигнете съгласие, че за тази отстъпка трябва да се състави кредитно известие към съответната фактура за вътреобщностна доставка.
Във връзка с гореизложеното, поставяте въпроса дали по този начин нарушавате законодателството в областта на ДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 64, ал. 1 от ЗДДС данъчната основа при вътреобщностно придобиване се определя по реда на чл. 26 от закона.
На основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа при вътреобщностно придобиване се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по с.з.
Изключение от правилото е регламентирано в чл. 26, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, съгласно която, данъчната основа не включва сумата на търговската остъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие. В случай че се предоставят след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа на доставката следва да се намали при предоставянето им. По силата на чл. 18, ал. 4 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), когато търговската отстъпка се предоставя след датата на възникване на данъчното събитие за доставката, за изменението на данъчната основа на доставката доставчикът следва да издаде кредитно известие към фактурата, издадена за доставката, а когато за доставката са издадени повече от една фактура - с кредитно известие, в което се посочват номерата на всички издадени фактури за доставката. При изменение на данъчната основа на доставката в този случай, на основание чл. 117, ал. 4 от ЗДДС, е предвидено издаването на нов протокол, който да съдържа задължително посочените в цитираната разпоредба реквизити.
Предвид изложеното в запитването и предварителното плащане, видно от копието на фактурата за доставката, отстъпката се предоставя към датата на данъчното събитие за доставката. На основание чл. 26, ал. 5, т. 1 във връзка с чл. 64, ал. 1 от ЗДДС, данъчната основа на вътреобщностното придобиване за българското дружество не включва сумата на предоставената отстъпка или намаление. В издадения протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, данъчната основа на вътреобщностното придобиване следва да е посочената данъчна основа без сумата на предоставената отстъпка.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството осъществява търговия със стоки за автоматизация, пневматика, електроника, хидравлика и др. За дейността си извършва вътреобщностни придобивания на стоки.
По конкретно вътреобщностно придобиване контрагентът на дружеството предоставя 3% отстъпка от стойността на стоките при предварително плащане. Тази отстъпка не е отразена като намаление на цената или на общата стойност на доставката, а е посочена като сума на отделен ред във фактурата, като сумата остава извън общата стойност на фактурата. Към запитването е приложено копие на фактурата за конкретната доставка.
Посочвате, че при изготвяне на протокола по чл. 117 от ЗДДС за вътреобщностното придобиване и за целите на Интрастат използвате за данъчна основа общата стойност на фактурата, а разликата третирате като търговска отстъпка. С контрагента по доставката не постигате съгласие, че за тази отстъпка следва да се състави кредитно известие към фактурата за вътреобщностната доставка.
Въпрос: Дали по този начин нарушавате законодателството в областта на ДДС?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се приема следното:
Съгласно чл. 64, ал. 1 от ЗДДС данъчната основа при вътреобщностно придобиване се определя по реда на чл. 26 от закона.
На основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа при вътреобщностно придобиване се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по същия закон.
Изключение от това правило е предвидено в чл. 26, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, според който данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие. Когато отстъпките или намаленията се предоставят след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа на доставката следва да се намали при предоставянето им.
Съгласно чл. 18, ал. 4 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност, когато търговската отстъпка се предоставя след датата на възникване на данъчното събитие за доставката, за изменението на данъчната основа доставчикът издава кредитно известие към фактурата, издадена за доставката, а когато за доставката са издадени повече от една фактура - кредитно известие, в което се посочват номерата на всички издадени фактури за доставката.
При изменение на данъчната основа на доставката в този случай, на основание чл. 117, ал. 4 от ЗДДС, се издава нов протокол, който съдържа задължителните реквизити, посочени в тази разпоредба.
Предвид изложеното в запитването и предварителното плащане, видно от копието на фактурата за доставката, отстъпката се предоставя към датата на данъчното събитие за доставката.
На основание чл. 26, ал. 5, т. 1 във връзка с чл. 64, ал. 1 от ЗДДС данъчната основа на вътреобщностното придобиване за българското дружество не включва сумата на предоставената отстъпка или намаление. В издадения протокол по чл. 117, ал. 2 от закона данъчната основа на вътреобщностното придобиване следва да бъде посочена без сумата на предоставената отстъпка.
Извод: При вътреобщностното придобиване данъчната основа следва да се определи без сумата на предоставената 3% отстъпка, тъй като тя е предоставена към датата на данъчното събитие, и в протокола по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС трябва да се посочи данъчна основа, намалена с тази отстъпка.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Позоваването на чл. 17, ал. 3 от ДОПК не е допустимо, ако при последващо производство по ДОПК се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
