Изх. №20-00-415
08.11. 2016 г.
чл. 131 от ЗДДС, чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС
чл. 14 от ППЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №20-00-415/30.09.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
В кантората на частен съдебен изпълнител М, по молба на "А" ООД, със съдебен адрес: гр. С, бул. "..." 2, ет. 3, чрез АД "В" и въз основа на изпълнителен лист, издаден на 20.08.2015 г., по гр.д. № ...../2015 г. по описа на Районен съд ....., 125 състав, е образувано изпълнително дело № 20158380408468 срещу "Б" ООД .
На 13.06.2016 г. са описани 11972 бутилки водки в данъчен склад на "А" ООД.
Обявена е публична продан, като началната цена на втора продан, протичаща от 19.09.2016 г. до 19.10.2016 г. е в размер на 55 401.60 лв., заедно с дължимия акциз в размер на 36 873.76 лв. и ДДС в размер на 18 455.07 лв. или общо 110 730.43 лв.
Посочено е, че задължението за внасяне за акциз в държавния бюджет, съгласно чл. 44, ал. 6 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), възниква за лицензирания складодържател - "А" ООД, който след публичната продан, ще бъде преведен по тяхна сметка.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Данъкът върху добавената стойност, начислен върху размера на акциза, по сметка на компетентната териториална дирекция на НАП ли следва да се внесе или заедно с превода на акциза от лицензирания складодържател по сметка на Агенция "Митници"?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Според чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката.
Съгласно чл. 131 от ЗДДС съдебният изпълнител е длъжен в 5 дневен срок от постъпване на пълната цена да преведе дължимия данък по банкова сметка на териториална дирекция на Национална агенция за приходите, която се явява за компетентна за съдебния изпълнител.
Следва да се има предвид, че разпоредбата на чл. 131 от ЗДДС е специална по отношение на документиране на доставката и внасянето на данъка, но не и по отношение на определянето на данъчната основа. Следователно данъчната основа при доставка на стока при публична продан се определя по общия ред на закона и следва да се увеличи с всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че дължимият за доставката акциз е за сметка на доставчика - "Б" ООД като сумата на акциза е включена в размера на началната цена на публичната продан.
Предвид изложеното, върху определената по реда на чл. 26, ал. 2 във връзка с ал. 3 т. 1 от ЗДДС данъчна основа следва да бъде начислен данък върху добавената стойност. Данъкът следва да се преведе по банкова сметка на териториална дирекция на Национална агенция за приходите, която се явява за компетентна за съдебния изпълнител при спазване на разпоредбите на чл. 131 от ЗДДС.
Съгласно чл. 14 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) в данъчната основа по чл. 26 и 52 от ЗДДС не се включва размерът на акциза, когато стоките са поставени под режим отложено плащане на акциз по реда и при условията на Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването до дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е изложена следната фактическа обстановка:
В кантората на частен съдебен изпълнител М, по молба на "А" ООД, със съдебен адрес: гр. С, бул. "..." 2, ет. 3, чрез АД "В" и въз основа на изпълнителен лист, издаден на 20.08.2015 г. по гр. д. № ...../2015 г. по описа на Районен съд ....., 125 състав, е образувано изпълнително дело № 20158380408468 срещу "Б" ООД.
На 13.06.2016 г. са описани 11 972 бутилки водки в данъчен склад на "А" ООД. Обявена е публична продан, като началната цена на втора продан, протичаща от 19.09.2016 г. до 19.10.2016 г., е в размер на 55 401.60 лв., заедно с дължимия акциз в размер на 36 873.76 лв. и ДДС в размер на 18 455.07 лв., или общо 110 730.43 лв.
Посочено е, че задължението за внасяне на акциза в държавния бюджет, съгласно чл. 44, ал. 6 от Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС), възниква за лицензирания складодържател - "А" ООД, като след публичната продан акцизът ще бъде преведен по сметка на "А" ООД.
Въпрос: Данъкът върху добавената стойност, начислен върху размера на акциза, по сметка на компетентната териториална дирекция на НАП ли следва да се внесе или заедно с превода на акциза от лицензирания складодържател по сметка на Агенция "Митници"?
Правен анализ
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички други данъци и такси, включително акциз, когато такива са дължими за доставката.
Съгласно чл. 131 от ЗДДС съдебният изпълнител е длъжен в 5-дневен срок от постъпване на пълната цена да преведе дължимия данък по банкова сметка на териториална дирекция на Национална агенция за приходите, която е компетентна за съдебния изпълнител.
Посочва се, че разпоредбата на чл. 131 от ЗДДС е специална по отношение на документирането на доставката и внасянето на данъка, но не и по отношение на определянето на данъчната основа. Следователно данъчната основа при доставка на стока при публична продан се определя по общия ред на закона и следва да се увеличи с всички други данъци и такси, включително акциз, когато такива са дължими за доставката.
От изложената фактическа обстановка е видно, че дължимият за доставката акциз е за сметка на доставчика - "Б" ООД, като сумата на акциза е включена в размера на началната цена на публичната продан.
Предвид изложеното, върху определената по реда на чл. 26, ал. 2 във връзка с ал. 3, т. 1 от ЗДДС данъчна основа следва да бъде начислен данък върху добавената стойност. Данъкът следва да се преведе по банкова сметка на териториална дирекция на Национална агенция за приходите, която се явява компетентна за съдебния изпълнител, при спазване на разпоредбите на чл. 131 от ЗДДС.
Извод: ДДС, включително този, начислен върху акциза, се превежда от съдебния изпълнител по сметка на компетентната ТД на НАП, а не заедно с акциза по сметка на Агенция "Митници".
Относно изключението по чл. 14 от ППЗДДС
Съгласно чл. 14 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) в данъчната основа по чл. 26 и 52 от ЗДДС не се включва размерът на акциза, когато стоките са поставени под режим отложено плащане на акциз по реда и при условията на Закона за акцизите и данъчните складове (ЗАДС).
Извод: Когато стоките са под режим отложено плащане на акциз по ЗАДС, акцизът не се включва в данъчната основа по чл. 26 и 52 от ЗДДС; в разглеждания случай обаче акцизът е дължим за доставката и е включен в началната цена, поради което участва в данъчната основа.
Характер на становището
Посочва се, че становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището обвързва органите по приходите само при идентична фактическа обстановка с описаната в запитването; при различни факти не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
