НАП: Отразяване в справката по чл. 73, ал. 6 ЗДДФЛ на социални разходи за доброволно осигуряване и застраховки живот

Изх.№ М-26-В-178

Дата: 19. 04. 2024 год.

ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6.

ОТНОСНО: Прилагането на 73, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)

Във Ваше писмено запитване, заведено с вх. № .... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), във връзка с промените в чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ са поставени следните въпроси:

1. Задължително ли е декларирането в подаваните данни в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2023 г. на направените от работодателя социални разходи до 60 лв. месечно за всяко осигурено лице за вноски/премии за допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и/или застраховка "Живот", които са освободени от облагане съгласно чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ?

2. Какъв е размерът на сумата, който трябва да се декларира, ако тя надвишава 60 лв.?

Предвид на това, че запитването Ви е формулирано общо и не е описана конкретна фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното принципно становище:

Според разпоредбата на чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г., работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за доходите по:

1. член 24, ал. 2:

а) точка 1, буква "е";

б) точка 5, буква "б", когато годишният размер на дохода, изплатен на физическо лице, превишава 1000 лв.;

в) точки 7 и 8;

г) точки 11, 12, 14 и 15;

д) точки 16 и 17, когато не са предоставени в натура;

2. член 24, ал. 5.

В справката се посочва информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, както и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.

Цитираната разпоредба е в сила от 01.01.2024 г. и се прилага за доходи по трудови правоотношения, изплатени след тази дата. Следователно при попълването на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2023 г. следва да се има предвид редакцията на закона, действаща до 31.12.2023 г., включително. На това основание за 2023 г. работодателите изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи по чл. 24, с изключение на доходите по ал. 2, т. 1, букви "а" - "д", т. 2, 3, 4, 5, 6, 7, т. 9, когато са предоставени в натура, т. 10, 12, 13, т. 16, когато са предоставени в натура, т. 17, когато са предоставени в натура, и по ал. 4 и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. В справката се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.

Видно от цитираната норма е, че доходите по чл. 24, ал. 2, т. 12 от ЗДДФЛ са изключени от обхвата на информацията, която се предоставя от работодателите със справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2023 г. В справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, както според актуалния текст на разпоредбата, така и според предишната й редакция, не следва да се предоставя информация за социалните разходи за сметка на работодателя, обложени по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), които са освободени от облагане по силата на чл. 24, ал. 2, т. 9 от ЗДДФЛ. Доколкото превишението над 60 лв. се определя като социален разход в натура по смисъла на чл. 204, ал. 1, т. 2, б. "а" от ЗКПО, същото не следва да се посочва в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/