ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-139/04.12.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте местно физическо лице и имате две непълнолетни деца. В момента сте в процедура по развод и прекратяване на брака със съпруга Ви. От 22.01.2022 г. съгласно определение на Районен съд ...... (приложено към запитването), в производство за определяне на привременни мерки, са Ви предоставени родителските права върху децата. До сега не сте ползвала данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ, понеже е ползвано от Вашия съпруг. За 2023 г. искате да ползвате това данъчно облекчение с оглед присъденото право на упражняване на родителски права над децата и полагането на по-голяма грижа от Ваша страна. На 30.11.2023 г. сте уведомила съпруга си, че ще ползвате облекчението, но той Ви е заявил, че също ще го ползва.
Задавате следните въпроси:
1. Как следва да постъпите в тази ситуация, имате ли право да ползвате данъчното облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ?
2. Необходимо ли е да подадете сигнал?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:
Лицата, които отговарят на всички условия за ползване на данъчно облекчение за деца, определени в чл. 22в, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ, могат да ползват облекчението.
Съгласно чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон и при условие че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва намалението за съответната данъчна година. Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон. Когато в нарушение на това условие пълният размер на данъчното облекчение е ползван от повече от едно лице, всяко от лицата по чл. 22в, ал. 3 от ЗДДФЛ дължи частта от данъка, съответстваща на размера на ползваното облекчение (чл. 22в, ал. 9 от ЗДДФЛ).
Видно от цитираните разпоредби, липсва правна възможност и основание размерът на данъчното облекчение да се разпределя между родителите, освен в случаите, когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17. В този случай размерът на данъчното облекчение за единия родител е равен на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, а разликата може да се ползва от другия родител, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
В разпоредбата на чл. 22в, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ изрично е уточнено, че облекчението може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по чл. 22в, ал. 1-3 от ЗДДФЛ.
Предоставената възможност в ал. 6 на чл. 22в от закона, дава право на изрично посочените лица в т. 1 и т. 2 да се възползват от данъчното облекчение, но това право се реализира при условие, че същото не е ползвано от другия родител или е налице хипотезата, когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ и разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
Следователно, ако родителят на когото са предоставени родителските права отговаря на изискванията, посочени в чл. 22в ал. 3 и ал. 4 от закона, следва да ползва данъчното облекчение и ако същият не може да приспадне изцяло размера на облекчението, тогава за разликата ще възникне право за родителя на когото не е предоставено правото на упражняване на правата.
В запитването посочвате, че сте уведомили съпруга си, че ще се възползвате от правото на данъчно облекчение. Следователно същият не би следвало да ползва такова.
В образеца на декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, част I, ред 5 изрично деклараторът отбелязва, дали има знание за ползване на облекчението от другия родител. За деклариране на неверни данни се носи наказателна отговорност по Наказателния кодекс.
По Ваше желание може да подадете сигнал в ТД на НАП ........., като предоставите информация, че съответното лице е декларирало неверни данни в декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и неправомерно ползва данъчно облекчение за деца за данъчната 2023 г.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Запитващата е местно физическо лице с две непълнолетни деца. Намира се в процедура по развод и прекратяване на брака със съпруга си. Съгласно определение на Районен съд ......., в производство за определяне на привременни мерки, считано от 22.01.2022 г. са й предоставени родителските права върху децата. До момента не е ползвала данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ, тъй като то е било ползвано от съпруга й. За 2023 г. желае да ползва това данъчно облекчение, позовавайки се на присъденото право на упражняване на родителските права и на по-голямата грижа, която полага за децата. На 30.11.2023 г. е уведомила съпруга си, че ще ползва облекчението, но той е заявил, че също ще го ползва.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да постъпите в тази ситуация, имате ли право да ползвате данъчното облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ?
Въпрос 2: Необходимо ли е да подадете сигнал?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство е изложено следното становище:
Лицата, които отговарят на всички условия за ползване на данъчно облекчение за деца, определени в чл. 22в, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ, могат да ползват облекчението.
Съгласно чл. 22в, ал. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за деца се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон и при условие, че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва намалението за съответната данъчна година.
Когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
Съгласно чл. 22в, ал. 9 от ЗДДФЛ, когато в нарушение на условието по ал. 4 пълният размер на данъчното облекчение е ползван от повече от едно лице, всяко от лицата по чл. 22в, ал. 3 от ЗДДФЛ дължи частта от данъка, съответстваща на размера на ползваното облекчение.
От цитираните разпоредби следва, че липсва правна възможност и основание размерът на данъчното облекчение да се разпределя между родителите, освен в случаите, когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ. В този случай размерът на данъчното облекчение за единия родител е равен на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ, а разликата може да се ползва от другия родител чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
В чл. 22в, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ изрично е предвидено, че облекчението може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по чл. 22в, ал. 1 - 3 от ЗДДФЛ.
Предоставената възможност в ал. 6 на чл. 22в от закона дава право на изрично посочените лица в т. 1 и т. 2 да се възползват от данъчното облекчение, но това право се реализира при условие, че същото не е ползвано от другия родител или е налице хипотезата, когато размерът на данъчното облекчение е по-висок от сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ и разликата може да се ползва от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
Следователно, ако родителят, на когото са предоставени родителските права, отговаря на изискванията, посочени в чл. 22в, ал. 3 и ал. 4 от закона, той следва да ползва данъчното облекчение. Ако този родител не може да приспадне изцяло размера на облекчението, тогава за разликата възниква право за родителя, на когото не е предоставено правото на упражняване на родителските права.
В запитването е посочено, че запитващата е уведомила съпруга си, че ще се възползва от правото на данъчно облекчение. Следователно същият не би следвало да ползва такова.
В образеца на декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ, част I, ред 5, изрично се отбелязва дали деклараторът има знание за ползване на облекчението от другия родител. За деклариране на неверни данни се носи наказателна отговорност по Наказателния кодекс.
По желание на запитващата може да бъде подаден сигнал в ТД на НАП ........., като се предостави информация, че съответното лице е декларирало неверни данни в декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и неправомерно ползва данъчно облекчение за деца за данъчната 2023 г.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, запитващата не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод по Въпрос 1: Ако запитващата, като родител, на когото са предоставени родителските права, отговаря на условията по чл. 22в, ал. 2, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДФЛ, тя следва да ползва данъчното облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ, а другият родител може да ползва само евентуалната разлика, когато размерът на облекчението надвишава сумата на годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ.
Извод по Въпрос 2: Подаването на сигнал не е задължително, а е по желание на запитващата. При желание тя може да подаде сигнал в ТД на НАП, ако счита, че съпругът й е декларирал неверни данни в декларацията по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ и неправомерно ползва данъчно облекчение за деца за 2023 г.
