ОТНОСНО: Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно - осигурителна практика"....... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-21-1/11.01.2024 г., относно прилагане на Закон за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ).
Описвате следната фактическа обстановка:
Притежавате активи, придобити през периода 2019 г. - 2022 г. чрез брокер в Р Чехия. За този период се определяте като чуждестранно лице за данъчни цели на Р България, поради уседналост в Р Чехия. През февруари 2022 г. се връщате в страната и нямате повече придобити активи. Прехвърлили сте активите на друг брокер.
Поставяте следните въпроси:
- При условие че имате чужда уседналост, как следва да се процедира?
2. Подавате ли годишна данъчна декларация (ГДД) за старите години за притежавани активи към 31.12 на годината?
3. Ако не се подава декларация за старите години, тази година подавате ли ГДД и посочвате ли всички активи?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Задълженията на физическите лица, отнасящи се до подаването на годишна данъчна декларация, са обхванати изчерпателно в разпоредбите на чл. 50 от ЗДДФЛ. На основание чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират притежаваните от тях към 31.12 на данъчната година акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.
Следователно, всяко местно физическо лице, което към 31 декември на годината, за която се подава ГДД, притежава посоченото имущество в чужбина, съгласно чл. 50, ал.1, т. 4 от ЗДДФЛ е задължено да декларира това обстоятелство, като за целта се попълва приложение № 8, Част I или част II от формуляра в зависимост от притежаваното имущество.
В запитването не сте посочил вида на активите, поради което не може да се изрази становище дали същите попадат в цитираната норма на закона и дали сте задължен да подавате информация за тях.
При условие че запитването е относно акции и дялови участия в чуждестранни дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина, тогава за посочените от Вас периоди с уседналост в Р Чехия, ако сте чуждестранно лице за данъчни цели на Р България и местно лице на Р Чехия, не сте задължен да подавате ГДД за предоставяне на информация по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
За данъчната година, в която пребивавате в страната, и за която сте местно лице на Р България, ще следва да подадете ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за посоченото по-горе притежавано имущество в чужбина към 31.12 на годината, както и за всички придобити облагаеми доходи от страната и чужбина съгласно чл. 50, ал. 1 от закона.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Описана е следната фактическа обстановка: Притежавате активи, придобити през периода 2019 г. - 2022 г. чрез брокер в Република Чехия. За този период се определяте като чуждестранно лице за данъчни цели на Република България поради уседналост в Република Чехия. През февруари 2022 г. се връщате в България и след този момент не придобивате нови активи. Прехвърлили сте активите на друг брокер.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: При условие че имате чужда уседналост, как следва да се процедира?
Въпрос 2: Подавате ли годишна данъчна декларация (ГДД) за старите години за притежавани активи към 31.12 на годината?
Въпрос 3: Ако не се подава декларация за старите години, тази година подавате ли ГДД и посочвате ли всички активи?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство е изложено следното становище:
Задълженията на физическите лица, свързани с подаването на годишна данъчна декларация, са уредени изчерпателно в разпоредбите на чл. 50 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират притежаваните от тях към 31 декември на данъчната година:
- акции и дялови участия в дружества,
- място на стопанска дейност,
- определена база,
- недвижима собственост в чужбина.
Следователно всяко местно физическо лице, което към 31 декември на годината, за която се подава годишна данъчна декларация, притежава посоченото имущество в чужбина, съгласно чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ, е задължено да декларира това обстоятелство. За целта се попълва приложение № 8, част I или част II от формуляра, в зависимост от вида на притежаваното имущество.
В запитването не е посочен видът на активите, поради което не може да се изрази становище дали същите попадат в цитираната норма на закона и дали сте задължен да подавате информация за тях.
При условие че запитването се отнася до:
- акции и дялови участия в чуждестранни дружества,
- място на стопанска дейност,
- определена база,
- недвижима собственост в чужбина,
тогава за посочените от Вас периоди с уседналост в Република Чехия, ако сте чуждестранно лице за данъчни цели на Република България и местно лице на Република Чехия, не сте задължен да подавате годишна данъчна декларация за предоставяне на информация по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
За данъчната година, в която пребивавате в България и за която сте местно лице на Република България, следва да подадете годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за:
- посоченото по-горе притежавано имущество в чужбина към 31 декември на годината, и
- всички придобити облагаеми доходи от страната и чужбина съгласно чл. 50, ал. 1 от закона.
Извод: За периодите, през които сте чуждестранно лице за данъчни цели на Република България и местно лице на Република Чехия, не дължите подаване на ГДД по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ за разглежданите активи (ако са от посочените видове). За годината, в която сте местно лице на Република България, сте задължен да подадете ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за притежаваното към 31.12 имущество в чужбина и за всички облагаеми доходи от страната и чужбина.
Становището е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползвате от разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от точността и пълнотата на описаната от Вас фактическа обстановка; при различно установени факти по реда на ДОПК не може да се черпи защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
