НАП: Отстъпка по чл. 53, ал. 6 ЗДДФЛ и чл. 92, ал. 5 ЗКПО при подаване на коригиращи декларации

ОТНОСНО: Признаване на право на отстъпка по чл. 53, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и чл. 92, ал. 5 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) при подаване на коригиращи декларации

1. Отстъпка по чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ

Съгласно чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ лицата, които подадат годишната данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, но не повече от 1000 лв., при кумулативно изпълнение на следните условия:

• годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ е подадена по електронен път в срок до 31 март на следващата година;
• данъкът за довнасяне е внесен в срока по чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ.

Основно и задължително условие за ползване на отстъпката е подаването на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ по електронен път в по-ранния, изрично определен от законодателя срок - до 31 март на следващата година, именно с цел ползване на отстъпка върху данъка за довнасяне.

Коригиращата декларация напълно заменя вече подадената декларация. Когато коригиращата декларация е подадена след 31 март на следващата година, независимо от това по кой ред е подадена:

• по чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) - преди изтичането на законоустановения срок за подаването ѝ;
• по чл. 103 от ДОПК - по инициатива на орган по приходите;
• по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ,

се приема, че специалното законово изискване за подаване на декларацията в по-ранния срок до 31 март не е изпълнено.

Извод: При подаване на коригираща годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ след 31 март на следващата година автоматично отпада възможността за ползване на отстъпката по чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ, поради неизпълнение на изискването декларацията да е подадена по електронен път в този по-ранен срок.

2. Отстъпка по чл. 92, ал. 5 от ЗКПО

Съгласно чл. 92, ал. 5 от ЗКПО (в редакцията на текста преди отмяната, ДВ, бр. 97 от 2016 г., в сила от 01.01.2018 г.) данъчно задължено лице, което:

• подаде годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността до 31 март на следващата година по електронен път, и
• внесе корпоративния данък в същия срок - до 31 март на следващата година,

може да ползва отстъпка в размер 1 на сто от дължимия годишен корпоративен данък, но не повече от 1000 лв.

За 2016 г. отстъпката се ползва на основание § 61 от ПЗР на Закона за изменение и допълнение на Закона за акцизите и данъчните складове.

За да е налице основание за ползване на отстъпката по чл. 92, ал. 5 от ЗКПО, е необходимо едновременно да са изпълнени следните условия:

• годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО и годишният отчет за дейността да са подадени по електронен път в срок до 31 март на следващата година;
• корпоративният данък да е внесен в същия срок - до 31 март на следващата година.

По отношение на корекциите във вече подадени годишни данъчни декларации по чл. 92 от ЗКПО се прилага редът за корекции по чл. 103 и чл. 104 от ДОПК. Освен това корекции могат да бъдат направени и по реда на чл. 75 от ЗКПО, чрез прилагане на режима за коригиране на грешки.

При подадена коригираща декларация следва да се извърши проверка за изпълнение на условията на чл. 92, ал. 5 от ЗКПО във всеки конкретен случай.

Извод: При коригиращи декларации по чл. 92 от ЗКПО се прилагат правилата на чл. 103 и 104 от ДОПК и чл. 75 от ЗКПО, като за всяка корекция поотделно се проверява дали са изпълнени кумулативно условията на чл. 92, ал. 5 от ЗКПО за ползване на отстъпката.

3. Съпоставка на условията по ЗДДФЛ и ЗКПО и практика

От цитираните законови разпоредби следва, че задължителните условия за ползване на отстъпката по ЗДДФЛ и по ЗКПО се различават. Поради това случаите на ползване на отстъпка при подаване на коригиращи декларации от задължените лица следва да се преценяват от гледна точка на конкретния приложим данъчен закон.

С оглед на това, както и предвид отмяната на възможността за ползване на отстъпка по реда на ЗКПО (чл. 92, ал. 5 от закона), не се налага промяна на утвърдената до момента практика по разглеждания въпрос.

Извод: Практиката относно признаването на отстъпки при подаване на коригиращи декларации по ЗДДФЛ и ЗКПО остава непроменена, като всеки случай се оценява съобразно конкретния данъчен закон, а възможността за отстъпка по чл. 92, ал. 5 от ЗКПО е отменена и това не налага промяна в досегашната практика.