Изх. № М-94-Д-338
Дата: 18.06.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а";
ЗДДФЛ, чл. 33;
ЗДДФЛ, чл. 34;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 1.
ОТНОСНО: Данъчно третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, заведено с вх. № М-94-Д-338 от 27.04.2021 г. по описа на Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице предоставя собствения си апартамент на друго физическо лице с нотариален акт срещу издръжка и гледане на 22.12.2020 г. През 2021 лицето, получило жилищния имот, решава да го продаде, преди да са изминали 3 години от придобиването на имота.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Продажната цена е по споразумение, но каква е цената на придобиване на апартамента? В случая не става въпрос за безвъзмездна сделка като дарение, налице е условие за гледане и издръжка и във времето получателят ще изразходва средства за грижа: лекарства, храна, дрехи, битови сметки, такса старчески дом и др. която сума в настоящия момент не би могла да се изчисли конкретно.
2. Правилно ли е като покупна цена да се вземе в предвид данъчната оценка на апартамента, която е единствената точна фиксирана сума към настоящия момент?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
В запитването не е уточнено дали става въпрос за местно или чуждестранно лице по смисъла на ЗДДФЛ за целите на данъчното облагане, което е от съществено значение във връзка с определяне на данъчното третиране. Поради това настоящето становище се базира на допускането, че става въпрос за местно физическо лице, с което е съобразено настоящето становище.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиване и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години.
В случай че между датата на придобиването на жилището и датата на продажбата му не са изминали повече от три години, доходът от тази продажба няма да попадне в обхвата на необлагаемите доходи. При формирането на облагаемия доход и на годишната данъчна основа за тези доходи следва да се прилагат разпоредбите на чл. 33 и 34 от ЗДДФЛ. На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи. Продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ). Цената на придобиване се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ и това е документално доказаната цена на придобиване на имуществото (в общия случай това е цената, посочена в документа, с който е придобито съответното имущество) или нула - когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение.
Доколкото в запитването е посочено, че имотът е придобит чрез прехвърляне срещу задължение за издръжка и гледане, следва да се посочи, че съществува разлика между договора за прехвърляне на недвижим имот срещу задължение за издръжка и гледане и договора за покупко-продажба, т.е. задълженията на приобретателя за издръжка и гледане са различни от задълженията на купувача при договор за покупко-продажба. В случаите на покупко-продажба е налице предварително уговорена и известна между страните цена на конкретното имущество.
В случая приобретателят дължи най-вече предоставянето на натурални престации, включващи полагане на грижи, като се задължава да поеме пожизнено гледането и издръжката на прехвърлителя като средствата за обичайни разходи за храна, лечение, дрехи, битови сметки, такса старчески дом и др. и да осигури на прехвърлителя спокоен и нормален живот и това води до невъзможност да се събере информация за действително извършени парични разходи при гледането на лицето. Поради специфичния характер на дължимите грижи (различни за отделните индивиди, съобразно тяхната възраст, здравословно състояние и др.), не би могло законосъобразно да се определи цена на престацията.
Предвид изложеното, в случая на основание чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ цената на придобиване на недвижимия жилищен имот ще бъде нула, тъй като не е налице документално доказана цена на придобиване.
На основание чл. 50 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа. Доходите от прехвърляне на права или имущество подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода (чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ).
В конкретния случаи данъчната оценка на имуществото не е относима към определянето на облагаемия доход и годишната данъчна основа във връзка с продажбата на недвижимия жилищен имот.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: физическо лице прехвърля собствения си апартамент на друго физическо лице с нотариален акт срещу издръжка и гледане на 22.12.2020 г. През 2021 г. лицето, придобило жилищния имот, решава да го продаде, преди да са изминали 3 години от придобиването.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Продажната цена е по споразумение, но каква е цената на придобиване на апартамента? В случая не става въпрос за безвъзмездна сделка като дарение, налице е условие за гледане и издръжка и във времето получателят ще изразходва средства за грижа: лекарства, храна, дрехи, битови сметки, такса старчески дом и др., която сума в настоящия момент не би могла да се изчисли конкретно.
Въпрос 2: Правилно ли е като покупна цена да се вземе в предвид данъчната оценка на апартамента, която е единствената точна фиксирана сума към настоящия момент?
В запитването не е уточнено дали лицето е местно или чуждестранно по смисъла на ЗДДФЛ, което е съществено за данъчното третиране. Настоящото становище се основава на допускането, че става въпрос за местно физическо лице.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиване и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години. Когато между датата на придобиване на жилището и датата на продажбата му не са изминали повече от три години, доходът от тази продажба не попада в обхвата на необлагаемите доходи. В този случай при формиране на облагаемия доход и годишната данъчна основа се прилагат разпоредбите на чл. 33 и чл. 34 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи. Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
Цената на придобиване се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ и представлява документално доказаната цена на придобиване на имуществото (в общия случай цената, посочена в документа за придобиване) или нула, когато няма документално доказана цена на придобиване, включително за имущество, придобито по дарение.
Посочено е, че имотът е придобит чрез прехвърляне срещу задължение за издръжка и гледане. Подчертава се разликата между договора за прехвърляне на недвижим имот срещу задължение за издръжка и гледане и договора за покупко-продажба. При покупко-продажбата има предварително уговорена и известна между страните цена на конкретното имущество. При прехвърляне срещу издръжка и гледане приобретателят дължи основно натурални престации, включващи полагане на грижи, като се задължава да поеме пожизнено гледането и издръжката на прехвърлителя, включително средства за обичайни разходи за храна, лечение, дрехи, битови сметки, такса старчески дом и др., и да осигури спокоен и нормален живот на прехвърлителя. Това води до невъзможност да се събере информация за действително извършените парични разходи при гледането на лицето.
Поради специфичния характер на дължимите грижи, които са различни за отделните лица според възраст, здравословно състояние и др., не може законосъобразно да се определи цена на престацията.
Предвид изложеното, в разглеждания случай, на основание чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ, цената на придобиване на недвижимия жилищен имот е нула, тъй като не е налице документално доказана цена на придобиване.
Извод: При прехвърляне на недвижим имот срещу задължение за издръжка и гледане цената на придобиване за целите на чл. 33 от ЗДДФЛ е нула, поради липса на документално доказана цена.
Съгласно чл. 50 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа. Доходите от прехвърляне на права или имущество се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ.
В конкретния случай данъчната оценка на имуществото не е относима към определянето на облагаемия доход и годишната данъчна основа във връзка с продажбата на недвижимия жилищен имот.
Извод: Данъчната оценка на апартамента не може да се използва като покупна (придобивна) цена при определяне на облагаемия доход; за целите на ЗДДФЛ придобивната цена е нула и доходът от продажбата подлежи на деклариране по чл. 50 от ЗДДФЛ в срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ.
