-
ОТНОСНО: Данъчно третиране на получено авансово плащане във връзка с вътреобщностни доставки по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-25 от 02.02.2022 г. относно данъчно третиране на получено авансово плащане във връзка с вътреобщностни доставки по реда на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството е регистрирано по ЗДДС лице и се занимава с производство на метални изделия. Получава 50% авансово плащане за производство на метални изделия по голяма поръчка от клиент от Румъния, който е регистрирано по ДДС лице там. Авансовото плащане е документирано с фактура по изискване на клиента. Вътреобщностната доставка (ВОД) във връзка с полученото авансово плащане ще бъде извършвана три пъти в два календарни месеца - в месеца на авансовото плащане и следващите два.
Във връзка с изложеното по-горе сте поставили следния въпрос:
В кой данъчен период да бъде отразена фактурата за авансовото плащане и вътреобщностните доставки с приспаднато авансово плащане, за да бъдат коректни справки-декларациите по ЗДДС и VIES-декларациите и да съответстват с Интрастат декларациите за изпращането?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
На основание чл. 51, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие за вътреобщностна доставка възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната. Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик.
Данъкът при ВОД става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие, съгласно чл. 51, ал. 3 от закона. Ако доставчикът е издал фактура преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата (чл. 51, ал. 4 от ЗДДС). Съгласно чл. 51, ал. 5 от закона, разпоредбата на ал. 4 на същата законова норма не се прилага, когато фактурата е издадена във връзка с получено плащане по доставката преди датата на възникване на данъчното събитие.
В случаите на авансово плащане при ВОД, на основание чл. 113, ал. 5 на ЗДДС фактурата се издава задължително не по-късно от 15-о число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие по чл. 51, ал. 1 от ЗДДС.
Предвид цитираните по-горе разпоредби, за полученото от дружеството авансово плащане във връзка с вътреобщностна доставка издаването на фактура не е задължително. Ако е налице издадена вече фактура за полученото плащане преди датата на настъпване на данъчното събитие по реда на чл. 51, ал. 1 от ЗДДС, същата не следва да се отразява в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издадена, тъй като данъкът за съответната доставка не е станал изискуем. На основание чл. 124, ал. 3 от закона същата следва да се отрази в дневника за продажби за данъчния период, през който данъкът за доставката е става изискуем, съгласно чл. 51 от ЗДДС. Заедно със справка-декларацията за съответния данъчен период задължително следва да се подаде и VIES-декларация за тези доставки (чл. 125, ал. 2 от ЗДДС).
Въпрос: В кой данъчен период да бъде отразена фактурата за авансовото плащане и вътреобщностните доставки с приспаднато авансово плащане, за да бъдат коректни справки-декларациите по ЗДДС и VIES-декларациите и да съответстват с Интрастат декларациите за изпращането?
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и извършва производство на метални изделия. Получава 50% авансово плащане за производство на метални изделия по голяма поръчка от клиент от Румъния, който е регистрирано по ДДС лице там. Авансовото плащане е документирано с фактура по изискване на клиента. Вътреобщностната доставка във връзка с полученото авансово плащане ще бъде извършвана три пъти в два календарни месеца - в месеца на авансовото плащане и следващите два.
На основание чл. 51, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие за вътреобщностна доставка възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик.
Съгласно чл. 51, ал. 3 от ЗДДС данъкът при вътреобщностна доставка става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие.
Съгласно чл. 51, ал. 4 от ЗДДС, ако доставчикът е издал фактура преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата.
Съгласно чл. 51, ал. 5 от ЗДДС разпоредбата на ал. 4 не се прилага, когато фактурата е издадена във връзка с получено плащане по доставката преди датата на възникване на данъчното събитие.
В случаите на авансово плащане при вътреобщностна доставка, на основание чл. 113, ал. 5 от ЗДДС, фактурата се издава задължително не по-късно от 15-о число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие по чл. 51, ал. 1 от ЗДДС.
Предвид цитираните разпоредби, за полученото от дружеството авансово плащане във връзка с вътреобщностна доставка издаването на фактура не е задължително. Когато е издадена фактура за полученото плащане преди датата на настъпване на данъчното събитие по реда на чл. 51, ал. 1 от ЗДДС, тази фактура не следва да се отразява в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издадена, тъй като данъкът за съответната доставка не е станал изискуем.
На основание чл. 124, ал. 3 от ЗДДС фактурата следва да се отрази в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът за доставката е станал изискуем, съгласно чл. 51 от ЗДДС.
Съгласно чл. 125, ал. 2 от ЗДДС, заедно със справка-декларацията за съответния данъчен период задължително се подава и VIES-декларация за тези доставки.
Извод: Фактурата за авансовото плащане по вътреобщностната доставка, издадена преди възникване на данъчното събитие, не се отразява в дневника за продажбите за периода на издаването, а се включва в дневника за продажбите, справка-декларацията по ЗДДС и VIES-декларацията за данъчния период, през който данъкът за вътреобщностната доставка става изискуем по реда на чл. 51 от ЗДДС.
