ОТНОСНО:данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставка на отбранителни продукти от територията на САЩ до военно формирование на територията на Република България в изпълнение на сключени международни договори по програма FMS (Чуждестранни военни продажби)

В Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше запитване с вх. № ЕП-04-11-14/................2021 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:

Във връзка с изпълнението на сключени международни договори по програма FMS на САЩ, Министерството ................... на Република България (Министерството) закупува стоки (..................) от доставчик от САЩ и трябва да организира транспорта на тези стоки от територията на САЩ до територията на страната. Поради специфичните изисквания в областта на сигурността за превоз, транспортът на стоките ще се организира чрез Агенцията на НАТО по поддръжка и придобиване (NSPA), с която Министерството е сключило специално споразумение. NSPA, в качеството си на международна организация, е регистрирана по ДДС във Великото Херцогство Люксембург и разглежда два варианта за организиране на транспорта на стоките от територията на САЩ до територията на Република България:

- през Люксембург: Митническото оформяне на пристигащите товари ще се извършва от NSPA на митница в Люксембург, като вносът ще се оформя съгласно условията на Регламент (ЕО) № 150/2003 на Съвета от 21 януари 2003 година за суспендиране на вносните мита върху определено въоръжение и военна екипировка(Регламент (ЕО) № 150/2003), осигуряващ свободно движение на стоките на територията на Европейската общност. От страна на Министерството няма да се изискват национално издадени документи като сертификат за суспендиране на мита, удостоверения за внос или трансфер и други. Транспортът до Република България ще се организира от NSPA, като същият ще се извършва от компания, оперираща в Европа, с която NSPA има сключен договор.

- директно до пристанище/летище на територията на Република България: NSPA ще организира транспорта до първото пристанище/летище на българска територия, като в този случай NSPA използва американска компания за извършването на транспорта. Министерството ще бъде отговорно за издаване на всички документи, свързани с митническото оформяне на вноса и заплащането на дължимите митни сборове, такси и данъци. Допълнително бе уточнено със служители на Министерството, че при този вариант на организиране на транспорта на стоките от територията на САЩ, NSPA изисква писмено заявление от Министерството кой да организира транспорта на стоките от първото пристанище/летище на българска територия до крайната дестинация на българска територия - NSPA или Министерството.

Сочи се, че и при двата варианта за организиране на доставките, NSPA ще изготвя фактурите за предоставените услуги по организиране на транспорта на стоките след потвърждаване за пристигане на доставките в крайната дестинация и ще ги предоставя на Министерството за заплащане на извършените разходи в рамките на до около един месец. Допълнително е посочено, че това отлагане във времето се налага, защото представените от спедиторите документи трябва да бъдат проверени от логистичните и финансови органи на NSPA.

Пояснено е, че в края на месец юни 2021 г. NSPA информира Министерството, че в логистичното депо на американския спедитор в САЩ са получени първите товари по линия на изпълнението на българските FMS договори. Тези товари са в процес на консолидиране и подготовка за изпращане до Република България, като NSPA очаква указания от Министерството как да се организира доставката.

На проведена на 30.06.2021 г. работна среща с участие на представители на Агенция "Митници" и дирекция "Международна контролирана търговия" при Министерството на ............... е обсъден първият вариант, предложен от NSPA за организиране на доставките. Сочи се, че на срещата е изяснено следното:

- NSPA, в качеството си на международна организация и по силата на сключено с Министерството споразумение, може да представя на митницата в Люксембург товарите и да организира оформянето на вноса, но няма статут на компетентен орган на страна-член да издава сертификат за суспендиране на вносни мита;

- цитираният сертификат за суспендиране на вносните мита на определени стоки, внесени от САЩ, следва да се издава от Министерството в качеството му на компетентен орган по смисъла на чл. 3, параграф 1 на Регламент (ЕО) № 150/2003. Издадените сертификати трябва да се представят от NSPA при оформяне на вноса на пристигащите товари и да ги съпровождат по време на тяхното транспортиране до крайната дестинация в Република България;

- в митническата декларацията за допускане за свободно обращение и крайна употреба NSPA би следвало да посочи режим 4200 за отлагане плащането на ДДС до пристигане на стоката до крайния получател;

- Министерството ще информира дирекция "Международна контролирана търговия" при Министерството на ............. за предстоящия трансфер на стоките съгласно реда, установен в чл. 25 на Правилника за прилагане на Закона за експортен контрол на продукти, свързанисотбраната, и на изделиясдвойна употреба;

- фактурите за предоставените услуги по организиране на транспорта на стоките ще бъдат изготвяни от NSPA и изпращани на Министерството в рамките на до около месец след потвърждаване, че товарите са пристигнали до крайната дестинация на територията на страната.

Във връзка с непълноти при излагането на фактическата обстановка в запитването и неясно поставени въпроси, при допълнително проведен разговор със служители на Министерството, бе потвърдено от тяхна страна, че получател на стоките и на услугата по организиране на траспорта на същите стоки от територията на САЩ до територията на страната е Министерството. Установено бе, че NSPA предоставя на Министерството услуга по организиране на транспорта на цитираните стоки от територията на САЩ до територията на страната (до първото пристанище/летище на българска територия или до крайната дестинация на българска територия). Заявено бе, че Министерството би искало да получи информация за данъчното третиране на услугите, които получава от NSPA съгласно посочените по-горе два варианта за транспортиране на стоките до територията на страната, както и за заплащане на данъка при оформяне на вноса на стоките на митница в Люксембург с режим 4200.

Във връзка с изложената фактическа обстановка поставените въпроси, доуточнени устно, са следните:

1. Член 3, параграф 2 на Регламент (ЕО) № 150/2003 посочва, че "издаването на сертификата и вносът на стоките могат да бъдат предоставени на други органи, определени за тази цел от внасящата държава-членка".В тази връзка и в случай, че митническото оформяне на пристигащите товари се извършва отNSPAна митница в Люксембург:

- какъв е редът Министерството..... на Република България да предостави право наNSPAда издава от името на Министерството..... сертификат за суспендиране на вносни мита на определено въоръжение и военни съоръжения, внасяни от САЩ поFMSдоговори, и ако това е възможно, каква е процедурата за това (в т.ч. ред за уведомяване на Комисията за това)?

- в случай че се приложи такава процедура, кой следва да изготвя шестмесечните отчети(NSPAили Министерството..... на Република България) и пред кои органи следва да се представят тези отчети?

2. Какъв е данъчният режим на доставките отNSPAпо организиране на транспорта на стокитедо територията на страната при посочените по-горе два варианта за транспортиране на стоките? Как, с какви документи, кой и при какви условия следва да начисли и внесе данък върху добавената стойност(ДДС)?

3. Какъв е редът за заплащане на ДДС в Република България по доставките, в случай, чеNSPAизвърши вноса на пратките в Люксембург и те пристигнат в Република България с режим 4200?

4. Може ли Министерството..... да заплаща ДДС по доставките в Република България на два етапа:

- при подаване на предварителна вносна митническа декларация за заплащане на дължимия данък (определен въз основа на наличните към момента на получаването документи за стойността на доставените стоки), и

- при подаване на окончателна митническа декларация, след получаване на документите за транспорт отNSPA?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставените в запитването въпроси, които са от компетентността на НАП, а именно по отношение на втори и трети въпрос:

1. Относно поставения втори въпрос заданъчния режим на доставките отNSPAпо организиране на транспорта на стокитедо територията наРепублика България, тяхното документиране, начисляване и внасяне на дължимия ДДС

1.1. Относими норми от ЗДДС иПравилника за прилагане на ЗДДС(ППЗДДС)

Съгласно чл. 22, ал. 4 от ЗДДС за целите на закона спедиторските, куриерските и пощенските услуги, различни от услугите по чл. 49 от същия закон, оказвани във връзка с транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз (ЕС) или извън него, се приравняват на услуги по транспорт на стоки в ЕС, съответно по транспорт на стоки извън ЕС. Спедиторската услуга е дефинирана в ал. 5 на същата норма от ЗДДС, като това е услуга по организиране, осъществяване или обслужване на транспорт на стоки в рамките на ЕС или извън него и включените в него дейности по транспортна обработка, обработка на документи, складиране и застраховане.

По силата на чл. 22, ал. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на ЕС или извън него, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от закона.

Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя. Понятието "постоянен обект" е дефинирано в т. 10 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС.

Съгласно чл. 30, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка с нулева ставка е превозът на стоки, когато превозът се извършва:

1. от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, или

2. от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или

3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2 на чл. 30, ал. 1.

По силата на ал. 2 на същата норма за целите на закона спедиторските, куриерските и пощенските услуги, различни от услугите по чл. 49, оказвани във връзка с международен транспорт на стоки по чл. 30, ал. 1 от ЗДДС, се приравняват на услуги по международен транспорт на стоки по ал. 1. Спедиторска услуга по ал. 2 е услуга по организиране, осъществяване или обслужване на международен транспорт на стоки по чл. 30, ал. 1 от ЗДДС и включените в същия дейности по транспортна обработка, митническо оформяне, складиране и застраховане (ал. 3 на чл. 30 от ЗДДС).

За доказване на доставка на спедиторска услуга с място на изпълнение на територията на страната, оказвана във връзка с международен транспорт по чл. 30, ал. 2 от закона и прилагане на нулева ставка, доставчикът следва да разполага с документите, регламентирани в чл. 36, ал. 6 от ППЗДДС:

1. копие от транспортен документ за международен превоз, във връзка с който са оказани спедиторските услуги, а при липса на единен международен транспортен документ - алтернативно:

а) копие от митнически документ, показващ мястото в страната, където стоката е била оформена като съюзна стока при вноса;

б) копие от митническите документи, удостоверяващи приключването на митническите формалности - в случаите на въвеждането на съюзни стоки на територията на страната от трети територии, които са част от митническата територия на Европейския съюз (внос по чл. 16, ал. 3 от ЗДДС);

в) копие от документа по чл. 21, ал. 1, т. 1 от ППЗДДС - митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, удостоверяващ напускането на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;

г) копие на документа по чл. 21, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС - писмено потвърждение от получателя, удостоверяващо, че стоките са пристигнали на територията на трета територия;

д) копие от митнически документ за превоз между две митнически учреждения;

2. фактура за спедиторските услуги по организиране, осъществяване или обслужване на международен транспорт и включените в същия дейности по попътно претоварване, складиране, застраховане и митническо оформяне.

Съгласно чл. 38б, ал. 1 от ППЗДДС в случаите, когато за доставките, изброени в тази глава, данъкът е изискуем от получателя на основание чл. 82 от закона, получателят следва да разполага с относимите към него документи по тази глава (глава четвърта "Удостоверяване на наличие на обстоятелства за доставките"), удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка.

Съгласно чл. 39, ал. 1 от ППЗДДС във връзка с чл. 37, ал. 2 от ЗДДС, когато доставчикът не се снабди с документите по чл. 36, ал. 6 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай данъкът се начислява от доставчика чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, който се издава в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем (ал. 2 и 3 на чл. 39 от ППЗДДС).

По силата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги, когато са налице едновременно следните условия:

- доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема;

- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и

- получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона.

Данъкът е дължим от регистрираното лице за данъчния период, през който е издаден данъчният документ, а в случаите, когато не е издаден такъв документ или не е издаден в срока по този закон - за данъчния период, през който данъкът е станал изискуем (ал. 2 на чл. 86 от ЗДДС). В ал. 3 на чл. 86 от ЗДДС са регламентирани случаите, при които не се начислява данък - при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.

Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. По силата на ал. 5 от същата норма, не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, с изключение на дейностите или доставките, посочени в т. 1, букви "а" - "о". Съгласно ал. 6 на чл. 3 от ЗДДС, данъчно задължено лице, което извършва и освободени доставки и/или доставки или дейности извън рамките на независимата икономическа дейност, както и данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на данък върху добавената стойност, са данъчно задължени лица за всички получени услуги.

1.2. Данъчното третиране на предоставяните от NSPA услуги с получател Министерството

Съобразявайки изложената фактическа обстановка и допълнително установеното при проведения разговор със служители на Министерството, в конкретния случай Министерството е получател на спедиторска услуга, оказана от NSPA - международна организация, регистрирана по ДДС и установена във Великото Херцогство Люксембург, във връзка с международен транспорт на стоки. Съгласно посочените варианти за транспортиране на стоките, са възможни следните два варианта за данъчно третиране на спедиторската услуга:

1.2.1. Доставчик на спедиторската услуга в цялост, от територията на САЩ до крайната дестинация на територията на Република България, е NSPA

По силата на чл. 22, ал. 4 от ЗДДС цитираната спедиторска услуга се приравнява на услуга по транспорт на стоки извън ЕС. Мястото на изпълнение на тази услуга, съгласно чл. 21, ал. 2 във връзка с чл. 22, ал. 3 от ЗДДС, е на територията на страната, доколкото получателят - Министерството е данъчно задължено лице за получените от него услуги на основание чл. 3, ал. 6 от ЗДДС. За Министерството е налице една доставка, получена от един спедитор по отношение на организирането на транспорта на стоки от територията на САЩ, без прекъсване, независимо от използването от NSPA и на друг/и спедитор/и за част от дестинацията на европейска територия - от първото българско пристанище/летище на територията на страната до крайната дестинация на територията на страната, или от територията на Люксембург до крайната дестинация на територията на страната. Доставката в цялост подлежи на единно данъчно третиране.

Цитираната доставка е облагаема съгласно чл. 22, ал. 3 от ЗДДС във връзка с чл. 12, ал. 1 от същия закон, като същата подлежи на облагане с нулева данъчна ставка на основание чл. 30, ал. 1 от ЗДДС.За да се приложи нулева ставка на данъка по отношение на тази доставка е необходимо да са изпълнени визираните в чл. 30, ал. 2 във връзка с ал. 1 от същата норма от ЗДДС изисквания. В конкретния случай са изпълнени изискванията на цитираната норма - налице е спедиторска услуга, приравнена на услуга по международен транспорт на стоки от територията на трета страна, САЩ, до място на територията на страната (т. 2 на чл. 30, ал. 1 от ЗДДС). Документите, с които се удостоверява извършването на спедиторска услуга с място на изпълнение на територията на страната, оказана във връзка с международен транспорт на стоки по чл. 30, ал. 2 от закона, са регламентирани в чл. 36, ал. 6 от ППЗДДС. Доколкото по силата на чл. 82, ал. 2, т. 3, във връзка с чл. 3, ал. 6 от ЗДДС данъкът е изискуем от Министерството - получател на спедиторската услуга, за да може да приложи нулева ставка на данъка, съгласно чл. 38б, ал. 1 от ППЗДДС Министерството следва да разполага с относимите към него документи по глава четвърта "Удостоверяване на наличие на обстоятелства за доставките" от правилника, удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка.

За Министерството като регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл. 86, ал. 1, т. 1 от същия закон възниква задължение да издаде протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем, като издаденият протокол следва да съдържа реквизитите, посочени в разпоредбата на чл. 117, ал. 2 от същия закон.

Съгласно чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява.

На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, Министерството е длъжно да отрази издадения протокол по чл. 117 от ЗДДС в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден, с код на документа 09, като данъчната основа се отразява в колона 14 "ДО на получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 6 ЗДДС", а размерът на начисления данък - в колона 15 "Начислен ДДС за ВОП и доставки по к. 14". По този начин размерът на данъка се включва при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 за този данъчен период.

Когато Министерството не се снабди с документите по чл. 36, ал. 6 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът за доставката е станал изискуем, на основание чл. 39, ал. 1 от ППЗДДС, във връзка с чл. 37, ал. 2 от ЗДДС, се счита, че доставката е облагаема със ставка 20 на сто. В този случай Министерството следва да издаде протокол по чл. 117, ал. 2 от закона в срока по чл. 39, ал. 3 от ППЗДДС като начисли данък със ставка на данъка 20 на сто.

1.2.2. NSPA е доставчик на спедиторската услуга от територията на САЩ до първото пристанище/летище на българска територия, а от първото пристанище/летище до крайната дестинация на територията на Република България Министерството използва друг спедитор или транспортно дружество

Доколкото е налице прекъсване във времето на процеса по транспортиране на стоките, е налице следното данъчно третиране:

- по отношение на доставката на спедиторска услуга, оказана от NSPA от територията на САЩ до първото пристанище/летище на българска територия, е валидно изложеното в т. 1.2.1. от настоящото становище;

- по отношение на доставката на спедиторска или транспортна услуга от първото пристанище/летище на българска територия до крайната дестинация на територията на страната, възложена от Министерството на друг спедитор или транспортно дружество, следва да се има предвид, че мястото на изпълнение на тази доставка е на територията на страната и същата е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. В този случай е относима разпоредбата на чл. 54, ал. 2 от ППЗДДС, съгласно която при доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. В конкретния случай, предвид цитираната разпоредба, доставчикът - българският спедитор/превозвач, регистриран за целите на ЗДДС, ще е задължен да начисли данък в размер на 20 на сто, доколкото за тази доставка не са изпълнени условията на чл. 30, ал. 1 от ЗДДС за прилагане на нулева ставка.

2. Относно поставения трети въпрос зареда за заплащане на ДДС в Република България по доставките, в случай, чеNSPAизвърши вноса на стоките в Люксембург и те пристигнат в Република България с режим 4200

В чл. 13 от ЗДДС са посочени отделните хипотези, при които е налице вътреобщностно придобиване (ВОП) на стоки.

Съгласно чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, когато лицето не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето, се прилага чл. 13, ал. 3 от закона. Цитираната разпоредба урежда специфични случаи на внос на необщностни стоки на територията на друга държава членка и последващият им превоз до територията на страната. Поради особеностите на законодателството на различните държави членки е възможно стоките да получат общностен статут на територията на другата държава членка и без данъчно задълженото лице да е регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка. В тази връзка са възможни различни хипотези, като най-често това са случаите на оформяне на вноса чрез особен митнически представител.

За да е приложим режимът, установен за ВОП в случаите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва да са изпълнени кумулативно следните условия:

- стоките да са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;

- лицето, получател на стоките на територията на страната, да не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която е осъществен вносът;

- лицето да изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната, за целите на икономическата си дейност на територията на страната;

- транспортът да е от или за сметка на лицето.

В тази хипотеза лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вносът, и лицето-придобиващ по чл. 13, ал. 6 е едно и също лице.

По силата на чл. 9, ал. 6 от ППЗДДС в случаите на ВОП по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса в другата държава членка.

На основание чл. 143, буква "г" от Директива 2006/112/ЕС на Съвета от 28.11.2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност(Директива 2006/112/ЕС), държавите членки освобождават от облагане с ДДС вноса на стоки, експедирани или превозвани от трета територия или трета държава в държава членка, различна от тази, в която завършва експедицията или превоза на стоките, когато доставката на такива стоки от вносителя, определен или признат по чл. 201 като платец на ДДС, е освободена по чл. 138.

Съобразявайки цитираната нормативна уредба, в случай че кумулативно са изпълнени горните условия, в т.ч. и поставяне на стоките при митническото оформяне от NSPA на митница в Люксембург под митнически режим с процедурен код 42 "Едновременно допускане за свободно обращение и освобождаване за потребление на стоки, които са предмет на освободена от ДДС доставка до друга държава членка и когато е приложимо - отложено плащане на акциз", за Министерството е налице ВОП в хипотезата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС. Доколкото цитираното вътреобщностно придобиване на стоки е с място на изпълнение на територията на страната съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС, не попада в обхвата на вътреобщностното придобиване с нулева ставка по чл. 64а от ЗДДС и на освободените вътреобщностни придобивания по глава четвърта (чл. 38 - 50) и чл. 65 от ЗДДС, същото подлежи на облагане със ставка 20 на сто.

Съгласно чл. 84 от ЗДДС данъкът при ВОП е изискуем от лицето, което извършва придобиването, в случая Министерството, за което възниква задължение да начисли ДДС по реда на чл. 86, ал. 1 от същия закон. Дължимият данък се начислява от придобиващото лице с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем, като издаденият протокол следва да съдържа реквизитите, посочени в разпоредбата на чл. 117, ал. 2 от същия закон.

На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС Министерството е длъжно да отрази издадения от него протокол по чл. 117 от ЗДДС в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден. Издаденият протокол по чл. 117 от ЗДДС се отразява в дневника за продажбите с код на документа 09, като данъчната основа се отразява в колона 13 "Данъчна основа на ВОП", а размерът на начисления данък - в колона 15 "Начислен ДДС за ВОП и доставки по к. 14". По този начин размерът на данъка се включва при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 за този данъчен период.

Следва да се има предвид по отношение на правото на данъчен кредит, че дори и като регистрирано по ЗДДС лице, за начисления с протокол по чл. 117 от ЗДДС данък за извършеното ВОП на стоки и за получената спедиторска услуга (когато министерството не се е снабдило с документите по чл. 36, ал. 6 от ЗДДС, даващи му право да приложи нулева ставка на данъка) за Министерството не възниква право на приспадане на данъчен кредит, тъй като получените доставки не са предназначени за извършване на облагаеми доставки. За дейностите, които ще се извършват със стоките, обект на ВОП, чийто транспорт е организиран от NSPA, Министерството не е данъчно задължено лице и действа в качеството си на орган на държавната власт съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС.

Следва да се има предвид, че при фактическа обстановка, различна от възприетата в настоящото становище, е възможно различно данъчно третиране на доставките.

ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/РУМЕН СПЕЦОВ/