НАП: Задължителна регистрация по ЗДДС при предоставяне на услуги по младежки културни обмени

3_961/10.05.2018 г.

ЗДДС, чл. 3, ал. 1 и ал. 2;

ЗДДС, чл. 12;

ЗДДС, чл. 21, ал. 1 и ал. 2;

ЗДДС, чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а";

ЗДДС, чл. 96, ал. 1 и ал. 2;

ППЗДДС, чл. 54, ал. 2

ОТНОСНО: задължение за регистрация по реда на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)

В запитването е посочено, че предстои учредяване на фирма, която ще работи в областта на младежките културни обмени и програми в САЩ, по известни още като "Woгk and Tгavel USA". Съгласно даденото описание в дейността ще участват 3 страни:

1. американска неправителствена организация /НПО/ - определена от Държавния Департамент на САЩ (DoS) за спонсориране (организиране) на участниците в програма за посетителски обмен в категорията "Woгk and Tгavel";

2. български парньор - агент (това се явява българската фирма, която предстои да бъде учредена) - популяризира програмата "Woгk & Tгavel" на потенциални участници с цел повишаване на взаимното разбирателство между хората в тяхната страна и тези на Съединените щати;

3. български участници в програмата - студенти - легитимни участници в програма "Woгk and Tгavel", отговарящи на условията й.

Към запитването са приложени Споразумение между Американска спонсорска организация и Български партньор агент, съставени както на английски, така и на български език и договор със студентите, който би се сключил между тях и българската фирма.

Посочено е също, че цената на Американската организация за извършваната от тях услуга е описана в споразумението и е фиксирана на база това дали студентите намират сами работната си оферта за САЩ или американското НПО съдейства за това. В договорната цена между студента и българския партньор, тази цена е завишена със сумата, която българското дружество получава като страна в организирането и осъществяването и реализирането на програмата.

Освен това българската партньорска организация (агентът) не е само посредник по събирането на парите, а извършва по-голямата част от задълженията на американската страна и фактурата, която се издава от американската организация, се явява фактура за извършваните от тях разходи. Тогава агентът извършва услуга на студентите с цел пътуване до САЩ по програма за културен обмен. Въпреки, че от САЩ се издава фактура на българския партньор, всъщност услугата се извършва от българската страна към САЩ и към студентите. Според обясненията на американската НПО, тази фактура се явява документ за извършените от тях разходи според сключеното взаимно споразумение, но те са длъжни да я озаглавят с наименованието фактура (Invoice) според тяхното законодателство. Плащането от страна на българския партньор към САЩ се извършва именно по тези издадени документи.

Посочва се, че българският агент няма сключен договор с американската организация, според който да му се възлага да извършва услуга на организацията, а има сключено споразумение, от което следва, че и 2-те страни (американската и българската в случая) работят заедно за извършване на услуга към студента.

Във връзка с горното е поставен въпроса подлежи ли на задължителна регистрация по реда на ЗДДС българското лице - агент при достигането на оборот над 50 000 лв.?

При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г. , посл. изм. ДВ, бр. 24 от 16 март 2018 г.) и Правилника за приложението му (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15. 09. 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 24 от 21 март 2017 г.) е изразено следното принципно становище:

Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. По смисъла на ал. 2 на същата норма, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка, доставки на финансови услуги по чл. 46 и доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС. На основание чл. 96, ал. 4, изр. първо от ЗДДС в облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки по ал. 2, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие по чл. 51, ал. 1 от ЗДДС.

Разпоредбата на чл. 12 от ЗДДС предвижда, че облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. В случаите, когато мястото на изпълнение на доставката не е на територията на страната тя се определя като доставка с място на изпълнение извън територията на страната.

Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика. Съгласно ал. 2 на същата норма мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Данъчно задължено лице съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.

Легално определение на понятието "независима икономическа дейност" е дадено в чл. 3 ал. 2 от ЗДДС, според което това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. В т. 1 на чл. 3, ал. 3 от ЗДДС е регламентирано, че извън обхвата на независимата икономическа дейност е дейността, осъществявана от физически лица по трудово правоотношение или по правоотношение приравнено на трудово.

Освен изложеното по отношение на мястото на изпълнение на доставката на услуга е необходимо да имате предвид и нормата на чл. 54, ал. 2 от ППЗДДС, която указва, че при доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. В този случай дружеството като доставчик след регистрацията си по ЗДДС следва да начисли данъка съгласно чл. 86, ал. 1 от ЗДДС, като издаде данъчен документ (фактура/известие), в който посочи данъка на отделен ред, включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка - декларацията по чл. 125 от закона за този данъчен период и посочи документа в дневника за продажбите за съответния данъчен период.

Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е мястото, където фактически се провежда мероприятието - при услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително дейността по организирането им, когато услугата се предоставя на данъчно незадължено лице.

В настоящия случай услугата не следва да се квалифицира като такава по чл. 21, ал. 4, т. 4 б. "а" от ЗДДС, тъй като дейността на дружеството не е свързана с такова мероприятие, а се касае до осигуряване на право на престой - 4 месеца с разрешение за работа и един месец с цел туристически престой. Също така от представените документи не е видно, че лицето действа като посредник на американското НПО.

Предвид направеното в писменото запитване описание на дейността в конкретния случай може да се направи извод, че българското дружество - агент ще извършва доставки на услуги с получатели данъчно незадължени лица /физическите лица - студенти /. При това положение мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната и същата е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. Като такава ще участва при формиране на облагаем оборот за целите на чл. 96 от ЗДДС.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Следва да се има предвид, че действителните факти и обстоятелства се установяват в хода на производствата по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ от компетентните органи по приходите при спазване на принципите на самостоятелност и независимост, залегнали в кодекса.