В Дирекция ОДОП - постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-5/ 08.01.2015г.
Дружеството преговаря за извършване на услуги: почистване на климатични инсталации и консултации, относно извършване на почистване на климатични инсталации на кораби и яхти. Услугата ще се извършва извън територията на Република България на юридически лица, които са установени извън Общността.
Поставен е въпрос: Според изисканите от дружеството документи от лицата получатели на услугата, счита ли се, че тези лица са данъчно задължени лица по смисъла на чл.21, ал.2 от ЗДДС и съгласно чл.18, параграф 1 от Регламент за изпълнение № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС.
Вариантите, които са възможни са следните:
- Лицата - получатели на услугата са лица, регистрирани извън Общността, в страни с облекчени регистрационни и данъчни режими. Документите, които могат да бъдат представени са: Приложение № 1, приложено към писмото, съгласно което получателят разполага с идентификационен номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция от страната по установяване, Приложение № 3 - Удостоверение за британска регистрация на дружеството, регистрирано в страна извън Общността, собственик на кораб.
- Лицата - получатели на услугата са лица, регистрирани извън Общността, в страни с облекчени регистрационни и данъчни режими. Документите, които могат да бъдат представени са: Приложение № 2, документ, съгласно който получателят на услугата е лице, регистрирано в местния търговски регистър и е дружество с ограничена отговорност.
Посочените приложения придружават писменото запитване.
С посочените лица дружеството има изградени трайни търговски взаимоотношения, трайна кореспонденция и трайни делови контакти.
Поставен е въпросът счита ли се, че получателите са данъчно задължени лица, съгласно представените документи?
Предвид фактическата обстановка, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС /обн. ДВ бр.95 от 01.12.2009 год./ са въведени нови правила относно мястото на изпълнение на доставките на услуги. В сила от 01.01.2010 год. определянето му е в зависимост от статута на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице, както и от установяването на получателя на услугата.
Съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когатополучател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Според разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В действащите ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя - дали той е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено лице.
Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, в сила от 01.07.2011 г.
Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави-членки, поради което българските дружества - доставчици на услуги, следва да се съобразят с правилата, регламентирани в него.
За определяне статута на получателя на услугите, като данъчно задължено лице, в регламента са установени доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това, къде е установен получателят - в Общността или извън нея.
В конкретния случай, получателите на услугите са лица, извън Европейския съюз.
Съгласно чл.18, параграф 3 от Регламента, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;
б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
В конкретния случай, ако притежавате:идентификационния номер по ДДС, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица / като приложеното към писменото запитване Приложение № 1/ или документ, съгласно който получателя на услугата е лице, регистрирано в местния търговски регистър / като приложеното към писменото запитване Приложение № 2 / - друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице, ще се удостовери статутът на получателите като данъчно задължени лица.
В допълнение, за Вас като доставчик е налице ангажимент за извършване на проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Предвид гореизложеното, считаме, че след събирането на горепосочените документи, се удостоверява статута на получателите като данъчно задължени лица.
Дружеството преговаря за извършване на услуги по почистване на климатични инсталации и консултации относно почистване на климатични инсталации на кораби и яхти. Услугите ще се извършват извън територията на Република България за юридически лица, установени извън Европейския съюз.
Въпрос: Според изисканите от дружеството документи от лицата - получатели на услугата, счита ли се, че тези лица са данъчно задължени лица по смисъла на чл.21, ал.2 от ЗДДС и съгласно чл.18, параграф 1 от Регламент за изпълнение № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС?
Описани са следните варианти относно статута и документите на получателите:
- Получателите на услугата са лица, регистрирани извън Общността, в страни с облекчени регистрационни и данъчни режими. Документите, които могат да бъдат представени, са:
- Приложение № 1 - документ, съгласно който получателят разполага с идентификационен номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, издаден от страната по установяване;
- Приложение № 3 - удостоверение за британска регистрация на дружеството, регистрирано в страна извън Общността, собственик на кораб.
- Получателите на услугата са лица, регистрирани извън Общността, в страни с облекчени регистрационни и данъчни режими. Документите, които могат да бъдат представени, са:
- Приложение № 2 - документ, съгласно който получателят на услугата е лице, регистрирано в местния търговски регистър и е дружество с ограничена отговорност.
Посочените приложения придружават писменото запитване. С тези лица дружеството има изградени трайни търговски взаимоотношения, трайна кореспонденция и трайни делови контакти.
Въпрос: Счита ли се, че получателите са данъчно задължени лица, съгласно представените документи?
Предвид изложената фактическа обстановка се излага следното правно становище.
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 95 от 01.12.2009 г.) са въведени нови правила относно мястото на изпълнение на доставките на услуги. От 01.01.2010 г. мястото на изпълнение се определя в зависимост от статута на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице, както и от мястото на установяване на получателя на услугата.
Съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато услугите се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на доставчика, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В действащите ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документите, необходими за доказване статута на получателя - дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, в сила от 01.07.2011 г. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което българските дружества - доставчици на услуги, следва да се съобразят с правилата, регламентирани в него.
За определяне статута на получателя на услугите като данъчно задължено лице в регламента са установени доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това дали получателят е установен в Общността или извън нея. В конкретния случай получателите на услугите са лица, установени извън Европейския съюз.
Съгласно чл.18, параграф 3 от Регламент (ЕС) № 282/2011 доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчно задължено лице:
- по буква "а" - ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчно задължени лица, които не са установени на територията на Общността;
- по буква "б" - когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчно задължени лица, или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчно задължено лице, и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност, като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
В конкретния случай, ако дружеството притежава:
- идентификационния номер по ДДС, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчно задължени лица (както в приложеното към писменото запитване Приложение № 1), или
- документ, съгласно който получателят на услугата е лице, регистрирано в местния търговски регистър (както в приложеното към писменото запитване Приложение № 2) - като друго доказателство за това, че получателят е данъчно задължено лице,
се удостоверява статутът на получателите като данъчно задължени лица.
Допълнително за доставчика съществува ангажимент да извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност, включително мерки, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
Извод: След събирането на посочените документи (идентификационен номер по ДДС или подобен номер, или документ за регистрация в местния търговски регистър) и извършване на разумна проверка на предоставената информация, статутът на получателите се удостоверява като статут на данъчно задължени лица по смисъла на чл.21, ал.2 от ЗДДС и чл.18 от Регламент (ЕС) № 282/2011.
