НАП: Данъчно облагане и преизчисляване на данъка при отмяна на решения на ТЕЛК и ползвано облекчение по чл. 18, ал. 2 ЗДДФЛ

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

До месец юни 2016 г., въз основа на решение на ТЕЛК № .../02.07.2015 г., с което на лице е определена 69 % трайно намалена работоспособност, същото е било освободено от данък върху доходите. След получаване на последващи документи работодателят е започнал да удържа данък за периода от месец юли до месец декември 2016 г.

Въпрос: При така представените документи какво следва при преизчисляване на годишния данък?

Към запитването са приложени копия от:

• Решение на ТЕЛК № .../02.07.2015 г.;
• Решение на ТЕЛК № .../16.06.2016 г.;
• Решение на ТЕЛК № .../10.10.2016 г.;
• Уведомление Ж-.../01.09.2015 г.

От разглеждането на запитването и приложените документи се установява следното:

На служител на работодателя е издадено експертно решение на ТЕЛК № ... с дата 02.07.2015 г., с оценка на работоспособността 69 %. На 22.10.2015 г. работодателят е получил писмо от НЕЛК, с което е уведомен, че решението на ТЕЛК е оспорено и е образувано административно производство по чл. 112 от Закона за здравето.

На 16.06.2016 г. е постановено експертно решение на НЕЛК № ..., с което се отменя и връща експертно решение на ТЕЛК № .../02.07.2015 г. за ново освидетелстване. Впоследствие е издадено ново решение на ТЕЛК № ... с дата 10.10.2016 г., с което е определена работоспособност 38 %.

Във връзка с изложеното се поставя въпросът:

Въпрос: Следва ли да продължите да прилагате данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ или следва да спрете до излизане на решението на НЕЛК относно образуваното административно производство против решението на ТЕЛК № .../02.07.2015 г.?

Съгласно чл. 18, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) сумата от годишните данъчни основи за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане на срока на валидност на решението.

За работещите по трудово правоотношение, какъвто е конкретният случай, съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ за получаваните доходи от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане на срока на валидност на решението.

От тези разпоредби следва, че условие за ползване на данъчното облекчение е наличие на влязло в сила решение на компетентен орган (ТЕЛК/НЕЛК).

Решенията на ТЕЛК подлежат на обжалване в 14-дневен срок от получаването им пред НЕЛК. Това обстоятелство е станало известно с уведомителното писмо на НЕЛК до лицето и до всички заинтересовани страни, свързани с прилагането на обжалваното експертно решение на ТЕЛК.

От приложените документи е видно, че с писмо на НЕЛК изх. № Ж-.../01.09.2015 г. работодателят е уведомен, че е образувано административно производство по чл. 112 от Закона за здравето против експертно решение на ТЕЛК № .../02.07.2015 г., постановено на лицето Красимира Костадинова Иванова, като решението се връща за ново преосвидетелстване. Съгласно приложеното към преписката писмо, на лицето е определена дата за разглеждане в НЕЛК - 03.06.2016 г.

С оглед на това се приема, че до приключване на административното производство не са налице основания за ползване на данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.

Извод: До приключване на административното производство по обжалване на решението на ТЕЛК не са налице основания за прилагане на данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа, намалена по реда на ал. 3, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.

Поради това работодателят има право да извърши преизчисляване на данъка на годишна база за доходите, получени от лицето през 2016 г., като вземе предвид новите обстоятелства.

Съгласно чл. 49, ал. 5 от ЗДДФЛ, когато определеният годишен размер на данъка е по-висок от размера на удържания от работника/служителя през годината данък, разликата се удържа от лицето до 31 януари на следващата година.

На основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателят задължително издава и предоставя на работника/служителя до 5 февруари на следващата година служебна бележка по ал. 1, когато удържането/възстановяването по чл. 49, ал. 5 и 6 не е извършено до 31 януари.

Съгласно чл. 52, т. 1 от ЗДДФЛ не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само доходи от трудови правоотношения, когато работодателят по основното трудово правоотношение е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година.

Извод: Работодателят следва да преизчисли годишния данък за 2016 г. до 31 януари 2017 г., да удържи евентуална разлика по чл. 49, ал. 5 от ЗДДФЛ и при неизвършено удържане/възстановяване до тази дата да издаде служебна бележка по чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ, като при пълно и навременно удържане на данъка лицето не подава годишна данъчна декларация по чл. 52, т. 1 от ЗДДФЛ.

След новото преосвидетелстване с решение на ТЕЛК № .../10.10.2016 г. на лицето е определена трайно намалена работоспособност 38 %. Този процент е под изискуемия по ЗДДФЛ размер - 50 и над 50 на сто, поради което лицето не може да ползва облекчението по чл. 18 от ЗДДФЛ.

На това основание лицето няма право да ползва облекчението по чл. 18 от ЗДДФЛ и за 2015 г., поради което следва да се имат предвид следните обстоятелства:

Срокът по чл. 49, ал. 1 от ЗДДФЛ за преизчисляване на годишната данъчна основа от основния работодател за 2015 г. вече е изтекъл. За да бъде извършена корекция на годишната данъчна основа и дължимия данък за 2015 г., лицето следва да подаде годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. в компетентната териториална дирекция на НАП.

При условие, че за 2015 г. лицето вече е подало годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, се прилага чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Съгласно тази разпоредба промени във вече подадени декларации могат да се извършват при наличие на две кумулативни условия:

• промените да се правят преди изтичане на законоустановения срок за подаване на конкретния вид данъчна декларация; и
• промените да са свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата за облагане и размера на задължението.

Тъй като срокът за подаване на годишната данъчна декларация за 2015 г. вече е изтекъл, съгласно цитираните разпоредби на ДОПК корекции могат да бъдат направени само след извършване на проверка от компетентните органи на НАП. Искането за коригиране на подадените данни се разглежда от органите по приходите по реда на чл. 103 от ДОПК.

Извод: Лицето няма право да ползва облекчението по чл. 18 от ЗДДФЛ за 2015 г. и 2016 г.; за 2015 г. корекция на данъка се извършва чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а при вече подадена декларация - корекции са възможни само след проверка от органите на НАП по реда на чл. 103 и чл. 104 от ДОПК.