НАП: Данъчно и осигурително третиране на възнаграждения за личен труд на собственик на ЕООД

5_53-04-366/30.05.2016 г.

ЗДДФЛ,чл. 52, ал. 2, § 1, т. 26, буква "и", чл. 50;

НООСЛБГРЧМЛ, чл. 1, ал. 1, 2 и 4;

ЗБДОО за 2015 г., чл. 8, ал. 2;

НЕВДПОВ, чл. 3, ал.3 , т. 2;

ДОПК, чл. 103, ал. 1 и 2;

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Вие сте едноличен собственик на "Б" ЕООД. Осигурявате се като самоосигуряващо се лице и за 2015 г. сте подавал декларация образец №1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.)), с попълнен код 12 "Самоосигуряващи се лица" в точка 12 "Вид осигурен". Твърдите, че за изминалата календарна година не сте подал декларация образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) и декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

При извършена проверка в информационната система на НАП е установено, че на 04.03.2005 г. сте декларирал започване на дейност като собственик на "Б" ЕООД от същата дата сте избрал да се осигурявате за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт.

За периода януари-декември 2015 г. ежемесечно сте подавал декларации образец №1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.), с които сте декларирал месечен осигурителен доход в размер на 902,00 лева.

На 26.04.2016 г. сте подал декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г., с Вх. №2210И0311648, с която в приложение №3 "Доходи от друга стопанска дейност" на ред 9 "Годишна данъчна основа за доходите от друга стопанска дейност" декларирате сума в размер на 4459,45 лв. Не са попълнени Таблица 1 и Таблица 2 към справката за окончателния размер на осигурителния доход.

На 12.02.2016 г. сте подал декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 към Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) за дължимите осигурителни вноски за 2015 г.

За периода януари-декември 2013 г. сте подавал декларации образец №1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.), с които сте декларирал месечен осигурителен доход в размер на 867,00 лева. В информационната система на НАП не е налична декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г., от която да е виден облагаемият Ви доход за периода, с цел определяне на минималния месечен размер на осигурителния Ви доход за 2015 г.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Получените доходи за личен труд в дружеството следва ли да се отразят в Приложение 1 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и имате ли задължение да попълвате Таблица 1 и Таблица 2 към справката за окончателния размер на осигурителния доход?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

На основание чл. 52, ал. 2 от ЗДДФЛ, местните физически лица са задължени да подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.

В конкретния случай Вие сте местно физическо лице, придобило доход от трудови правоотношения по реда на § 1, т. 26, буква "и" от ДР на ЗДДФЛ и имате задължение да подадете декларация по чл. 50, ал. 1 от закона (аргумент чл. 50, ал. 3 от ЗДДФЛ).

Съгласно § 1, т. 26, б. "и" от ДР на ЗДДФЛ, за целите на данъчното облагане правоотношенията, независимо от основанието за възникването им, със съдружници и член-кооператори, както и с акционери, притежаващи повече от 5 на сто от капитала на акционерното дружество, за полагане на личен труд в дружествата и кооперациите, в които те са съдружници, член-кооператори или акционери се приравняват на "трудови правоотношения".

С оглед на гореизложеното, получените доходи от полагане на личен труд в дружеството следва да се отнесат в Приложение І "Трудови правоотношения" на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Съгласно текста на чл. 1, ал. 1 от НООСЛБГРЧМЛ, задължението за осигуряване за самоосигуряващите се лица - еднолични търговци, съдружници в търговски дружества, собственици на ЕООД, физически лица - членове на неперсонифицирани дружества, регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, лица, упражняващи по регистрация свободна професия или занаятчийска дейност, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване.

При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, за която е регистрирано самоосигуряващото се лице, се подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (НАП) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството (аргумент чл. 1, ал. 2, изречение 1-во от НООСЛБГРЧМЛ).

Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за сметка на осигурените лица и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (основание чл. 6, ал. 8 от Кодекса за социално осигуряване (КСО)).

Съгласно чл. 8, ал. 2 от ЗБДОО за 2015 г., минимални месечни размери на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица се определят съобразно облагаемия им доход за 2013 г. като самоосигуряващи се лица, както следва:

- до 5400 лв. - 420 лв.;

- от 5400,01 лв. до 6500 лв. - 450 лв.;

- от 6500,01 лв. до 7500 лв. - 500 лв.;

- над 7500 лв. - 550 лв.

На основание разпоредбата на чл. 1, ал. 4 от НООСЛБГРЧМЛ, окончателният размер на месечния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход, определен със ЗБДООза съответната година, и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателните осигурителни вноски се дължат от самоосигуряващите се лица в срока за подаване на декларацията върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд "Пенсии", фонд "Общо заболяване и майчинство" за самоосигуряващите се лица, които са избрали да се осигуряват в този фонд, и за допълнително задължително пенсионно осигуряване. Годишният осигурителен доход, върху който се дължи окончателната осигурителна вноска, се определя каторазлика между сбора от средномесечния деклариран или установен от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които помесечно са внасяни авансово осигурителни вноски.

Съгласно чл. 3, ал.3 , т. 2 от НЕВДПОВ, годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. При определяне на годишния осигурителен доход за физическите лица, упражняващи трудова дейност като собственици или съдружници в търговски дружества или като членове на неперсонифицирани дружества се вземат предвид възнагражденията, изплащани от дружествата, без получените дивиденти.

С цел определяне на окончателен размер на осигурителния Ви доход за 2015 г. имате задължение да попълните Таблица 1 и Таблица 2, приложения към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Съгласно указанията за попълване на Таблица 1, колона 5.2 се попълва от собствениците на търговски дружества, които декларират доходи от извършване на услуги с личен труд в тези дружества. Те формират годишния си осигурителен доход за тази дейност като на ред 13, колона 5.2 от Таблица 1 вписват съответната част от облагаемия доход, получен от извършването на услуги с личен труд само в тези дружества, деклариран в Приложение 1, част І, ред 1, колона 4 с код 102, както и в случай, че за лицето се прилага българското законодателство съгласно Регламент 1408/71 или Регламент 883/2004).

Предвид гореизложеното, получените доходи за личен труд от дружеството е следвало да отразите в Приложение 1 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и да попълните Таблица 1 и Таблица 2 към справката за окончателния размер на осигурителния доход.

На основание чл. 104, ал. 1 от ДОПК, след подаването на ГДД декларация, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения.

При установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването й или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации съгласно изискванията на данъчното и осигурителното законодателство за подаване на декларации или информация, подателят се поканва да отстрани несъответствията в 14-дневен срок от получаването на съобщението (аргумент чл. 103, ал. 1 от ДОПК).

Отстраняването на несъответствията се извършва с подаване на нова декларация. Подаването на новата декларация, извършено в срока по ал. 1, ползва подателя, независимо, че декларацията е подадена след изтичане на законоустановения срок (основание чл. 103, ал. 2 от ДОПК).

С оглед отстраняване на несъответствията в подадената от Вас ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2015 г. следва да информирате компетентната ТД на НАП чрез подаване на писмено уведомление за констатираните грешки.