НАП: Приложима ставка на ДДС при производство и доставка на книги по чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС

3_ 1348/04.10.2021 г.

ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 2

ОТНОСНО: приложима ставка на данъка върху добавената стойност (ДДС) при производство (печат) на книги с оглед разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС), в сила от 01.07.2020 г.

Според изложеното в запитването, основен предмет на дейност на дружеството е редакционно-издателска дейност, полиграфически изработки и услуги. Това включва отпечатването на определен тираж книги на физически носители и доставката им на територията на страната, със следното съдържание: литературни произведения, учебници, познавателни книжки, учебни помагала и комплекти, специализирана и техническа литература, речници, разговорници и справочници, правна и юридическа литература, кулинарни книги, книги за астрология, самоусъвършенстване, здраве и спорт.

Работният процес обхваща следните етапи - различни издателства, които притежават авторски права или права за разпространение възлагат на дружеството отпечатване на книжни тела със специфично оформление и изработка във формат на книга, в които е възпроизведено (отпечатано) предоставено от издателя съдържание. Приемат се и се обработват носителите със съдържанието на възложителя, извършва се предпечатна подготовка, експонация пластини, печат на книжни тела и корици, сгъване, колонабор, термолепене, концево шиене, тристранно обрязване, пакетиране и доставка до възложителя.

В тази връзка е поставен въпросът дали дейността на дружеството отговаря на условията, касаещи прилагането на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС?

При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006г., посл. изм. ДВ, бр. 17 от 26.02.2021 г.) и Правилника за приложението му (ППЗДДС, обн. ДВ, бр.76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 27 от 02.04.2021 г.) e изразено следното становище:

Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.

Следва да се има предвид, че относно приложението на намалената ставка на ДДС от 9 на сто, съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г., в частта му за намалената данъчна ставка за доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания и осигуряване на единна данъчна практика, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитее издадено становище изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на Национална агенция за приходите, допълнено със становище изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. Цитираните становища могат да бъдат намери на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.

Данъчно третиране на доставката, предоставяна от дружеството

Доколкото в запитването е пояснено, че част от дейността на дружеството е производство (печат) на книги по поръчки на издателства, следва да се има предвид изложеното в т. 8.2. от цитираното становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. - "Доставки, свързани с производство на нови книги, за които се прилага намалена ставка", в която са указани критериите за разграничение на доставката на книги от доставката на услуги, извършвани от печатниците/издателите или техните подизпълнители във връзка с тяхното производство.

• доставка на стока

В случай, че дружеството извършва цялостния процес по отпечатване на определен тираж на продукт, който има характеристиката на книга, като правото на разпореждане с този продукт - книгите, се прехвърля на клиента, възложил изработването им, то следва да се приеме, че е налице доставка на стока - книги, която се облага с данъчна ставка 9 на сто. В тези случаи е относимо изложеното в т. 8.2.1. на цитираното становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., в частта му за наличието на доставка на стока.

Определящо при разграничаване на доставката на стока от доставката на услуга е наличието или не на прехвърляне на право на разпореждане с материална вещ (по аргумент от чл. 14, § 1 от Директива 2006/112/ЕО). Това прехвърляне се отнася именно до носителите, листове хартия, подшити и подвързани във формат на книга, върху които е извършено възпроизвеждането на съдържанието на възложителя, носители, с които печатарят/издателят се разпорежда, преди те да бъдат предадени на клиента - възложител. Тази доставка, извършена от издателя/печатаря към клиента представлява доставка на стока, тъй като е налице прехвърляне на правото на разпореждане с материална вещ - готовото книжно тяло. Още повече, че следва да се отчете и фактът, че основна цел за възложителя - клиент по доставката, е придобиването на отпечатани книжни тела със специфично оформление и изработка, в които е отпечатано предоставеното от него съдържание (арг. т. 29 от Решение на СЕС по дело С-88/09).

• доставка на услуга

Когато става въпрос не за просто възпроизвеждане във вид на книга, а за комплексна по характер печатарска работа/дейност - надхвърляща възпроизвеждането и предоставяща на клиента съществени допълнителни услуги, като например: редакция, дизайн, форматиране, добавяне на илюстрации, снимки, разяснения и др., е налице доставка на услуга и приложимата данъчна ставка е 20 на сто. В подобни случаи трябва да се отчете значението, което тези допълнителни доставки придобиват за клиента, от степента на обработка на предоставения от клиента оригинален документ, от времето, необходимо за изпълнението на тези доставки и от техния дял от общата стойност, дали посочените доставки могат да бъдат разглеждани като операции, които без да бъдат далеч по-малко значими или съпътстващи, придобиват преобладаващ характер по отношение на доставката на възпроизведените документи.

Доставка на услуга (арг. т. 29 от Решение на СЕС по дело С-88/09) е налице и ако издателят/авторът възложи на печатаря отпечатването на определен тираж от книгата, като му предостави хартията и/или други материали, необходими за отпечатването. В този случай доставката, която ще извърши печатарят, е доставка на услуга и приложимата данъчна ставка е 20 на сто.

Приложима данъчна ставка

В обхвата на намалената данъчна ставка по чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС влизат книгите в общоприетия смисъл на думата - печатно произведение, с различен брой листове, подшити или подвързани заедно, отпечатани върху хартия или друг подобен носител по печатарски или подобен на него способ.

По отношение на изброените от дружеството продукти, представляващи книги, със следното съдържание: литературни произведения, специализирана и техническа литература, речници, разговорници и справочници, правна и юридическа литература, книги на различни теми като: здраве; спорт, астрология,кулинарни книги, е приложима намалената данъчна ставка от 9 на сто.

Приложимата данъчна ставка при доставката на учебници, познавателни книжки, учебни помагала и комплекти, отпечатвани от дружеството, е разгледана подробно в т.3.4.1. на цитираното становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г.

Видно от разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, намалената данъчна ставка от 9 процента се прилага за учебните комплекти, които съгласно характеристиките на продуктите и функциите им, въведени със Закона за предучилищното и училищното образование, са комплект от учебник и едно или няколко учебни помагала (дидактична игра, албум, блок, учебна тетрадка, учебна христоматия, сборник със задачи, с контурни карти, с учебни материали или с учебни анализи, учебен атлас, ръководство за учебна практика, учебен курс по теория и/или практика на професията), създадени в единна система. Когато предмет на доставката е целият учебен комплект, приложима е намалената данъчна ставка.

Доставката на учебник самостоятелно, извън учебен комплект, се облага с намалената данъчна ставка на основание обстоятелството, че е книга, като освен това е посочен изрично като предмет на приложение на ставката от 9 процента.

По отношение на учебните помагала в случай, че сами по себе си нямат физическата характеристика на книга, независимо от информационното си, обучително или образователно съдържание, могат да се ползват от намалената данъчна ставка по чл.66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС само като част от учебните комплекти. Аргумент за това е обстоятелството, че помагалата не са самостоятелен обект на приложение на намалената ставка съгласно нормата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, а само като съставна част от учебния комплект.

Когато учебните помагала сами по себе си имат физическата характеристика на книга/книжка, както е посочено и в цитираното становище, за доставките им се прилага намалена данъчна ставка на това основание, включително когато не се комплектуват с учебник (например: учебна христоматия, сборник със задачи, сборник с контурни карти с учебни материали или с учебни анализи, учебен атлас, ръководство за учебна практика, учебен курс по теория и/или практика на професията).

Относно познавателните книжки същите са самостоятелен обект на приложение на намалената ставка съгласно нормата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС.