НАП: Право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС за доставки по проект за модернизация на ВиК системи

Изх. №23-22-562

06.06.2022 г.

чл. 68 от ЗДДС;

чл. 69, ал. 1 от ЗДДС;

чл. 70, ал. 1 от ЗДДС;

Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:

Съгласно Приложение 2 "Примерен списък на дейностите, извършвани по проекти, финансирани със средства от оперативните програми на Европейския съюз (ЕС) и свързаното с тях третиране на ДДС като възстановим/невъзстановим данък" към писмо ДФН №..../............2016 г. на Министерство на финансите за третиране на данък добавена стойност като допустим разход при изпълнение на проекти по оперативните програми, съфинансирани от Европейския фонд за регионално развитие (ЕФРР), Европейския социален фонд (ЕСФ), Кохезионния фонд (КФ) и Европейския фонд за морско дело и рибарство (ЕФМР) на ЕС, за програмен период 2014 - 2020 се посочва, че "за получените стоки и/или услуги, свързани с проектиране, изграждане, разширение, реконструкция и модернизация на ВиК системи и съоръжения за общината възниква право на приспадане на данъчен кредит, следователно начисленият ДДС е възстановим".

По проекта общината е получател на доставки на стоки и услуги, съгласно сключени договори както следва:

- Фактура по договор за "Организиране на 2-ра техническа среща" с данъчна основа 1353,24лв. и ДДС 270,65лв;

- Фактура авансово плащане по договор за "Изготвяне на информационни и промоционални материали" с данъчна основа 8688,00лв. и ДДС 1737,60лв;

- Фактура за авансово плащане по договор за "Доставка и монтаж на водомер за питейна вода и компоненти за свързване към системата за дистанционно наблюдение и отчитане на пренос и наблюдение на вода във водопроводната мрежа" с данъчна основа 11907.60лв. и ДДС 2381.53лв;

- Фактура авансово плащане по договор за "Доставка на шумови логъри за откриване на течове" с данъчна основа 4076,00лв. и ДДС 815,20лв;

- Фактура за междинно плащане по договор за "Доставка и монтаж на водомер за питейна вода и компоненти за свързване към системата за дистанционно наблюдение и отчитаме на пренос и потребление на вода във водопроводната мрежа" с данъчна основа 11907,60лв. и ДДС 2381,52лв;

- Фактура за междинно плащане по договор за "Доставка на шумови логъри за откриване на течове" с данъчна основа 4076,00лв. и ДДС 815,20лв;

- Фактура за окончателно плащане по договор за "Доставка и монтаж на водомер за питейна вода и компоненти за свързване към системата за дистанционно наблюдение и отчитане на пренос и потребление на вода във водопроводната мрежа" с данъчна основа 5953,80лв. и ДДС 1190,76лв;

- Фактура за окончателно плащане по договор за "Доставка на шумови логъри за откриване на течове" с данъчна основа 2038,00лв. и ДДС 407,60лв;

- Фактура за плащане по договор за "Интеграция, параметризация и тестване на система за дистанционно отчитане и откриване на течове" с данъчна основа 75350,00лв. и ДДС 15070,00лв;

- Фактура за междинно плащане по договор за "Изготвяне на информационни и промоционални материали" с данъчна нова 8688,00лв. и ДДС 1737,60лв;

- Фактура за окончателно плащане по договор за "Изготвяне на информационни и промоционални материали" с данъчна основа 4344.00лв. и ДДС 868.80лв.

Съгласно писмо ДНФ №.../........2016 г. на Министерство на финансите, когато бенефициентът е имал право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за доставката на стоки и/или услуги, финансирани по оперативна програма, и не го е упражнил по реда и в сроковете, посочени в ЗДДС, същият представлява възстановим данък върху добавената стойност по смисъла на §1, т. 1 от ДР на Постановление № 189 на МС от 28.07.2016 г.

Междувременно е изпратено писмо до Министерство на регионалното развитие и благоустройството (МРРБ) относно искане за предоставяне на допълнителни разяснения във връзка е право на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС от Община ....... за стоки и/или услуги в качеството на бенефициент в изпълнение на проект: "................. г. по Втора покана за набиране на проектни предложения по Програмата за Трансгранично сътрудничество INTERRЕG V - A "Гърция - България" 2014 - 2020, както и отговор на същото.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Поради факта, че в рамките на проекта се предвижда модернизация на ВиК системите и предвидените дейности (стоки и/или услуги), които са свързани с гореспоменатата модернизация, следва ли, че е налице право на приспадане на данъчен кредит за Общината по отношение на всички предвидени дейности в проекта,включително и дейностите по визуализация и публичност, организиране и провеждане на събития и другиили приспадането на данъчен кредит се отнася единствено до дейностите, свързани само с модернизацията на ВиК системите?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в разпоредбите на Глава седма от ЗДДС, по конкретно чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС.

По силата на чл. 69, ал. 1 от същия закон когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките и услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, начисления данък при внос на стоки и изискуемия от него данък като платец по глава осма.

Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с текстовете на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС.

По смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:

1. стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта;

2. стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;

3. стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.

Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при ограниченията на чл. 70, в срока по чл.72, и при условията на чл. 71 от закона.

С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от доставките, които лицето извършва и за да е налице правото на приспадане на данъчен кредит е необходимо получените стоки и услуги да се използват за извършване на последващи облагаеми доставки.

Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.

Понятието "възстановим ДДС" е дефинирано в §1, т. 1 от Допълнителните разпоредби на Постановление № 62/21.03.2007 г.за приемане на национални правила за допустимост на разходите по оперативните програми, съфинансирани от структурните фондове и кохезионния фонд на Европейския съюз, за финансовата рамка 2007-2013 г. в сила от 01.01.2007 г. (ПМС 62/2007, обн. ДВ, бр. 27 от 30.03.2007 г., посл. изм. ДВ. бр. 101 от 9.12.2014 г.) на Министерския съвет на Република България и това е сумата на платения ДДС, която регистрираното по реда на ЗДДС лице има право да приспадне от задълженията си по ЗДДС, включително когато, като е имало това право, не го е упражнило по реда на закона.

Определянето на ДДС като възстановим данък е в пряка връзка с възможността начисленият данък за получени доставки на стоки или услуги във връзка с изграждане на ВиК системи и съоръжения да се определи като данък с право на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС. Невъзможността да се приспадне платеният данък за закупените стоки или услуги по реда на ЗДДС определя същия като невъзстановим данък. В този смисъл възстановимият ДДС е недопустим разход.

Относно третирането на ДДС като допустим разход при изпълнение на проекти по оперативните програми, съфинансирани от Структурните фондове и Кохезионния фонд на Европейския съюз е издадено указание на министъра на финансите изх.№91-00-502/27.08.2007 г., което е актуализирано с Указание изх.№ 91-00-137/24.03.2014 г. В Приложение №2 към последното писмо е даден примерен списък на дейности, извършвани в изпълнение на проекти, финансирани със средства по Оперативните програми на Европейския съюз и свързаното с тях третиране на ДДС като възстановим/невъзстановим данък. В цитираното приложение начисленият ДДС във връзка с получени доставки на стоки и/или услуги, свързани с дейностите по проектиране, изграждане, разширение, реконструкция и модернизация на водоснабдителни и канализационни мрежи на територията на Република България, се определя като данък с право на приспадане на данъчен кредит, респективно възстановим ДДС.

Важно е да се уточни, че това право на приспадане на данъчен кредит за гореописаните дейности възниква предвид обстоятелството, че общината ще използва тези стоки и/или услуги изцяло за последващи облагаеми доставки или като сама предоставя услуги по снабдяване с вода или като предоставя новоизградените активи в условията на бартер при сключването на договори с ВиК оператори по Закона за водите(ЗВ)или по Закона за концесиите(ЗК).

Изложената в запитването фактическа обстановка не дава възможност за обоснована категорична преценка възникнало ли е по отношение на общината правото на приспадане на данъчен кредит, за получените стоки и услуги по визуализация и публичност, организиране и провеждане на събития по изпълнение на програмата за Трансгранично сътрудничество INTERRЕG V - A "Гърция - България" 2014 - 2020, тъй като не е изяснено, във връзка с каква по-конкретна дейност е тяхното последващо използване. В случая факта, че тези разходи са направени във връзка с изпълнение на проект, в който е предвидена модернизация на ВиК инфраструктура, а общината е бенефициент и партньор по проекта, не е от значение по отношение на правото на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС. Относно дейностите по визуализация и публичност, организиране и провеждане на събития, описани в запитването, извършени в полза на общината, е от съществено значение дали същите попадат в приложното поле на чл. 69, ал. 1 от ЗДДС и не попадат в ограниченията на чл. 70 от ЗДДС, т.е. имат ли тези разходи пряка и непосредствена връзка с извършваната от общината независима икономическа дейност, пораждаща право на приспадане на ДДС, респективно за последващи облагаеми доставки, каквито биха били услугите по снабдяване с вода, когато се извършват от самата община или като се предоставят новоизградените активи в условията на бартер при сключването на договори с ВиК оператори. Същите може да нямат пряка и непосредствена връзка с проектирането, изграждането, разширението, реконструкцията и модернизацията на ВиК системите и съоръженията, посредством които се реализират облагаеми доставки.

В случай, че стоките или услугите са предназначени за независимата икономическа дейност на общината, т.е. тези покупки са пряко свързани с извършваните от лицето облагаеми доставки, то ще е налице право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС, при изпълнение на условията на чл. 71, т. 1 от ЗДДС и спазване на срока по чл.72 от ЗДДС.

В случай, че стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта и/или не са свързани с извършване на последващи облагаеми доставки и/или доставки или дейности извън рамките на независимата икономическа дейност на общината, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, съгласно нормата на чл. 70, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗДДС. Невъзможността да се приспадне платеният данък за закупените стоки или услуги, може да се определи като невъзстановим данък, респективно допустим разход за финансиране по оперативни програми.

В случай, че регистрираното лице използва закупените стоки и услуги, както за доставки, за които има право на приспадане на данъчен кредит (облагаеми доставки), така и за доставки или дейности, за които няма такова право са приложими разпоредбите на чл. 73 от ЗДДС, регламентиращи правото на приспадане на частичен данъчен кредит и по упоменатите в закона правила.

В заключение следва да бъде посочено, че ако за закупените стоки и/или получените услуги е налице право на приспадане на данъчен кредит, но от страна на Общината не е упражнено в срока по чл. 72 от ЗДДС, правото на данъчен кредит се погасява.