Изх. № 94-00-145/ 03.01.2024 г.
чл. 130, ал. 1 от ЗДДС, чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, чл. 66б от ЗДДС
§15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС, §22, т. 2 от ЗИД на ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Д е местно лице и не е регистриран по ЗДДС. Лицето получава рента под формата на брашно от Р - регистриран по ЗДДС земеделски производител.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
При даване на рентата под формата на брашно, каква данъчна ставка на ДДС следва да приложи земеделският производител?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС, нулева ставка на данъка се прилага за доставката на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса му на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на този вид стока. По отношение на данъчното третиране на доставките на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса му на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на този вид стоки се прилагат общите правила на ЗДДС. В ЗДДС не са предвидени специфични разпоредби относно датата на възникване на данъчното събитие при доставки на хляб и брашно - данъчното събитие при такива доставки възниква съгласно общите правила на закона. Съгласно § 15д, ал. 5, изр. второ от ЗИД на ЗДДС, за целите на ал. 3 "брашно" е продукт, който се получава от смилането на хлебна пшеница и е годен за производство на хляб и хлебни продукти. На основание направените изменения, за доставките на хляб и брашно се прилага нулева ставка на данъка.
Разпоредбата на § 15д, ал. 3 от (в сила от 09.07.2022 г., изм. - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) регламентира, че ставката на данъка по чл. 66б се прилага до 31 декември 2023 г. включително за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки. Със ЗИД на ЗДДС (Обн. ДВ. бр. 106 от 22 декември 2023г.) в сила от 01.01.2024 г. приложението на нулевата ставка на данъка за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната се удължава до 30 юни 2024 г. включително (§ 22, т. 2 от ЗИД на ЗДДС).
В конкретния случай, в хипотезата на отдадена под наем или аренда земя, при която наемното възнаграждение или рента са уговорени в натура (стоки), а именно в брашно, е налице специфичен случай на доставка, а именно бартер, уреден в чл. 130 от ЗДДС. По силата на чл. 130, ал. 1 от ЗДДС, когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. В разглеждания случай са налице две насрещни доставки, като първата доставка - отдаване под наем на земеделска земя предоставена от Вас е освободена доставка, по силата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС. Втората доставка - прехвърлянето на собственост върху брашно от страна на земеделския производител, е облагаема доставка на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, тъй като е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната.
Предвид изложеното и на основание горните разпоредби, регламентиращи размера на данъчната ставка на ДДС, за доставката на брашно, чието данъчно събитие възниква до 30.06.2024 г. включително, от земеделския производител към Вас следва да се прилага нулева ставка на данъка.
Изложена е следната фактическа обстановка: Д е местно лице, което не е регистрирано по ЗДДС. Лицето получава рента под формата на брашно от Р - регистриран по ЗДДС земеделски производител.
Въпрос: При даване на рентата под формата на брашно, каква данъчна ставка на ДДС следва да приложи земеделският производител?
Съгласно § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС, нулева ставка на данъка се прилага за доставката на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса им на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на този вид стоки.
По отношение на данъчното третиране на доставките на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса им на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на тези стоки се прилагат общите правила на ЗДДС. В закона не са предвидени специфични разпоредби относно датата на възникване на данъчното събитие при доставки на хляб и брашно, поради което данъчното събитие възниква съгласно общите правила на ЗДДС.
Съгласно § 15д, ал. 5, изр. второ от ЗИД на ЗДДС, за целите на ал. 3 "брашно" е продукт, който се получава от смилането на хлебна пшеница и е годен за производство на хляб и хлебни продукти.
На основание направените изменения за доставките на хляб и брашно се прилага нулева ставка на данъка. Разпоредбата на § 15д, ал. 3 (в сила от 09.07.2022 г., изм. - ДВ, бр. 102 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) предвижда, че ставката на данъка по чл. 66б от ЗДДС се прилага до 31 декември 2023 г. включително за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки.
Със ЗИД на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 106 от 22 декември 2023 г.), в сила от 01.01.2024 г., приложението на нулевата ставка на данъка за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната се удължава до 30 юни 2024 г. включително - § 22, т. 2 от ЗИД на ЗДДС.
В конкретния случай, при отдаване под наем или аренда на земя, при което наемното възнаграждение или рентата са уговорени в натура (стоки), а именно в брашно, е налице специфичен случай на доставка - бартер, уреден в чл. 130 от ЗДДС. Съгласно чл. 130, ал. 1 от ЗДДС, когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, се приема, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава.
В разглеждания случай са налице две насрещни доставки:
- Първата доставка - отдаване под наем на земеделска земя, предоставена от Вас, е освободена доставка по силата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС.
- Втората доставка - прехвърлянето на собственост върху брашно от страна на земеделския производител, е облагаема доставка на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, тъй като се извършва от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната.
Предвид изложеното и на основание цитираните разпоредби, регламентиращи размера на данъчната ставка на ДДС, за доставката на брашно, чието данъчно събитие възниква до 30.06.2024 г. включително, от земеделския производител към Вас следва да се прилага нулева ставка на данъка.
Извод: Земеделският производител при даване на рентата под формата на брашно при данъчно събитие до 30.06.2024 г. включително следва да приложи нулева ставка на ДДС за доставката на брашното.
