Относно:Попълване и подаване на справка-декларация за прилагане на специален режим в съюза по чл. 159, ал. 4 отЗакона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП ..... постъпи писмено запитване с вх. № 94-00-138 от 21.10.2021 г., относно попълване и подаване на справка-декларация за прилагане на специален режим в съюза по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството e регистрирано по ЗДДС, притежава VAT регистрации в Германия, Франция, Италия и Испания. Регистрирано е и за OSS режима. Продава стоки /коминни тела/, които закупува от български доставчик. Продажбата се осъществява изцяло чрез онлайн платформите Amazon и Е-bay, като купувачи са предимно физически лица в рамките на ЕС. Дружеството изпраща стоките към склад на Amazon в Германия като отразява трансфера по чл. 7, ал. 4, от ЗДДС и издава протокол по чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС. От там стоките се разпределят чрез вътрешен трансфери от Amazon към Франция, Италия и Испания и след това към крайния потребител.
При регистрацията за подаване на справка - декларация за прилагане на специален режим в съюза е посочен само VAT номера в Германия, който дружеството притежава към момента /28.06.2021 г./ на съответната регистрация. В държавите Франция, Италия и Испания е регистрирано през м.08.2021 г., след като е извършена регистрацията по OSS в България. Наличности на стоки се поддържат в Amazon - Германия и изпращат към крайния потребител от всички посочени по-горе държави.
В запитването са поставени следните въпроси:
1. Тъй като реализирания оборот се отчита по държава на потребление, т.е. държавата на крайния потребител и ДДС се заплаща по ставка на съответната държава, къде в декларацията трябва да бъде посочен съответния оборот - в Раздел 2Б: Доставки на стоки, изпратени или транспортирани от мястото на установяване по седалище или адрес на управление или постоянен обект в Република България /Supplies from Member State of Identiflcalton/ или Раздел 2Г: Доставки на стоки, изпратени или транспортирани от държава членка, различна от Република България като държава членка по идентификация /Supplies from Fixed Establishment In Other Countries/"?
2. Ако отговорът на предходния въпрос е Раздел 2Г, тогава коя от държавите Германия, Франция, Италия и Испания, където дружеството притежава VAT номер се счита за държава членка по идентификация, като се има предвид, че стоката отива основно в Amazon - Германия чрез трансфер по чл. 7, ал. 4, от ЗДДС и останалото движение е вътрешно и постоянно спрямо потребностите и поръчките в Amazon?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, в отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 152, ал. 7, т. 2, б. "а" от ЗДДС за целите на режим в Съюза, държава членка по идентификацияе държавата членка, в която данъчно задълженото лице има седалище и адрес на управление или в която има постоянен обект, ако няма седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз.
Предвид изложената фактическа обстановка, българското дружество е със седалище и адрес на управление в България, поради което на основание чл. 152, ал. 7, т. 2, б. "а" от ЗДДС за целите на режим в Съюза, държава членка по идентификация е България.
Следва да имате предвид, че съгласно чл. 159, ал. 8 от ЗДДС, когато стоките се изпращат или транспортират от територията на други държави членки, справка-декларацията освен информацията по ал. 7 за тези доставки включва и идентификационен номер за целите на ДДС или национален данъчен номер, издаден на лицето от държавата членка, от която стоките се изпращат или транспортират. Информацията, която следва да се посочи в справката - декларация за прилагане на режим в съюза за вътреобщностните дистанционни доставки на стоки, предвид чл. 159, ал. 7, т. 2 от ЗДДС е идентификационният номер на лицето за целите на прилагане на съответния режим и отделно за всяка държава членка по потребление се посочват приложимите данъчни ставки, общият размер на данъчните основи на извършените доставки, за които се прилага режимът и за които данъкът върху добавената стойност по съответните ставки е станал изискуем, общият размер на дължимия данък по съответните ставки, общият размер на дължимия данък поотделно за всяка държава членка по потребление и общият размер на дължимия данък върху добавената стойност за съответния данъчен период.
В раздел 2Б от приложение № 32 към чл. 119, ал. 2 от ППЗДДС /справка-декларация за прилагане на специален режим в Съюза по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС/ отражение намират доставки на стоки, изпратени или транспортирани от мястото на установяване по седалище или адрес на управление или постоянен обект в Република България. Доколкото стоките, които изпращате или транспортирате до крайни клиенти - данъчно незадължени лица не се извършват от място на установяване по седалище или адрес на управление или постоянен обект в Република България, т.е. по идентификация, този раздел не би следвало да попълвате. Посоченият раздел се попълва при условие, че извършвате вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от мястото на установяване по седалище или адрес на управление или постоянен обект в Република България, като държава членка по идентификация.
В раздел 2Г от приложение № 32, се посочват доставките на стоки, които са изпратени или транспортирани от държава членка, различна от Република България, като държава членка по идентификация. Извършените от Вас вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от територията на Германия или друга държава членка следва да намерят отражение в този раздел.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и притежава VAT регистрации в Германия, Франция, Италия и Испания. Регистрирано е и за OSS режима. Продава стоки (коминни тела), които закупува от български доставчик. Продажбите се осъществяват изцяло чрез онлайн платформите Amazon и E-bay, като купувачи са предимно физически лица в рамките на ЕС.
Дружеството изпраща стоките към склад на Amazon в Германия, като отразява трансфера по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС и издава протокол по чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС. Оттам стоките се разпределят чрез вътрешни трансфери от Amazon към Франция, Италия и Испания и след това към крайния потребител.
При регистрацията за подаване на справка-декларация за прилагане на специален режим в съюза е посочен само VAT номерът в Германия, който дружеството притежава към момента (28.06.2021 г.) на съответната регистрация. В държавите Франция, Италия и Испания дружеството е регистрирано през м. 08.2021 г., след регистрацията по OSS в България. Наличности на стоки се поддържат в Amazon - Германия и се изпращат към крайния потребител от всички посочени държави.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Тъй като реализираният оборот се отчита по държава на потребление, т.е. държавата на крайния потребител, и ДДС се заплаща по ставка на съответната държава, къде в декларацията трябва да бъде посочен съответният оборот - в Раздел 2Б: "Доставки на стоки, изпратени или транспортирани от мястото на установяване по седалище или адрес на управление или постоянен обект в Република България /Supplies from Member State of Identification/" или Раздел 2Г: "Доставки на стоки, изпратени или транспортирани от държава членка, различна от Република България като държава членка по идентификация /Supplies from Fixed Establishment In Other Countries/"?
Въпрос 2: Ако отговорът на предходния въпрос е Раздел 2Г, тогава коя от държавите Германия, Франция, Италия и Испания, където дружеството притежава VAT номер, се счита за държава членка по идентификация, като се има предвид, че стоката отива основно в Amazon - Германия чрез трансфер по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС и останалото движение е вътрешно и постоянно спрямо потребностите и поръчките в Amazon?
В отговор, при съобразяване на относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
Съгласно чл. 152, ал. 7, т. 2, б. "а" от ЗДДС, за целите на режим в Съюза държава членка по идентификация е държавата членка, в която данъчно задълженото лице има седалище и адрес на управление, или в която има постоянен обект, ако няма седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз.
Предвид изложената фактическа обстановка, българското дружество е със седалище и адрес на управление в България, поради което на основание чл. 152, ал. 7, т. 2, б. "а" от ЗДДС за целите на режим в Съюза държава членка по идентификация е България.
Съгласно чл. 159, ал. 8 от ЗДДС, когато стоките се изпращат или транспортират от територията на други държави членки, справка-декларацията, освен информацията по ал. 7 за тези доставки, включва и идентификационен номер за целите на ДДС или национален данъчен номер, издаден на лицето от държавата членка, от която стоките се изпращат или транспортират.
Информацията, която следва да се посочи в справка-декларацията за прилагане на режим в съюза за вътреобщностните дистанционни доставки на стоки, съгласно чл. 159, ал. 7, т. 2 от ЗДДС, включва:
- идентификационния номер на лицето за целите на прилагане на съответния режим;
- отделно за всяка държава членка по потребление - приложимите данъчни ставки;
- общия размер на данъчните основи на извършените доставки, за които се прилага режимът и за които данъкът върху добавената стойност по съответните ставки е станал изискуем;
- общия размер на дължимия данък по съответните ставки;
- общия размер на дължимия данък поотделно за всяка държава членка по потребление;
- общия размер на дължимия данък върху добавената стойност за съответния данъчен период.
В раздел 2Б от приложение № 32 към чл. 119, ал. 2 от ППЗДДС (справка-декларация за прилагане на специален режим в Съюза по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС) се отразяват доставки на стоки, изпратени или транспортирани от мястото на установяване по седалище или адрес на управление или постоянен обект в Република България.
Доколкото стоките, които изпращате или транспортирате до крайни клиенти - данъчно незадължени лица, не се изпращат или транспортират от място на установяване по седалище или адрес на управление или постоянен обект в Република България, т.е. по идентификация, този раздел не следва да попълвате. Раздел 2Б се попълва при условие, че се извършват вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от мястото на установяване по седалище или адрес на управление или постоянен обект в Република България, като държава членка по идентификация.
В раздел 2Г от приложение № 32 се посочват доставките на стоки, които са изпратени или транспортирани от държава членка, различна от Република България, като държава членка по идентификация. Извършените от дружеството вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от територията на Германия или друга държава членка, следва да намерят отражение в този раздел.
Извод: За целите на режим в Съюза държава членка по идентификация за дружеството е България; раздел 2Б не се попълва, тъй като стоките не се изпращат от място на установяване в България, а вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, изпращани от Германия или други държави членки, се отразяват в раздел 2Г, като при изпращане от други държави членки се посочват и съответните идентификационни номера по ДДС или национални данъчни номера на дружеството в тези държави.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложените документи. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
