1_ИТ1-00-192/15.11.2016
ЗДДС, чл. 3, ал. 2
ЗДДС, чл. 12, ал. 1
ЗДДС, чл. 26, ал. 3, т. 2
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данък върху добавена стойност
Управляваното от Вас сдружение е регистрирано по ЗДДС съгласно чл.100, ал.1 от ЗДДС. Сдружението има приходи от нестопанска дейност и от стопанска такава.
Приходите от стопанската дейност са:
- посещение на ферма за оглед и подбор на породисти говеда
- селекционна дейност 2016/без субсидиране/ на глава
Тези два прихода са от стопанска дейност, участват в прихода от стопанска дейност съгласно ЗКПО и подлежат на облагане с коропоративен данък, като са и облагаеми доставки по ЗДДС.
- селекционна дейност 2016/със субсидиране по чл.6, §2 от Регламент (ЕС) № 702/2014/ на глава
Този вид приход е от стопанска дейност съгласно ЗКПО и подлежи на облага-не с корпоративен данък.
Въпросите, които поставяте са свързани с прихода от селекционната дейност със субсидиране по чл.6, §2 от Регламент (ЕС) № 702/2014/ на глава и са следните:
1. Субсидията, получена от сдружението би ли следвало да се счита за част от облагаемия оборот по ЗДДС?
2. Следва ли данъчната основа на предоставените доставки да се завишава с получената субсидия. Ако да - трябва ли да се включи в данъчната основа към датата на фактуриране на услугата или към датата на получаване на субсидията?
При така изложената фактическа обстановка и предвид това, че не прилагате документи, с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност изразя-ваме следното принципно становище:
Данъчно задължено лице, по смисъла на ЗДДС, е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно разпоредбата на чл.3, ал.2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включи-телно експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Като такава следва да се квалифицира извършваната дейност от сдруженията, когато се извършва по занятие, системно и е източник на постоянен, регулярен доход. Системността в аспект на независимата икономическа дейност следва да бъде разглеждана с оглед наличието на трайно извършвана от лицето икономическа дейност по независим начин, а не за всяко от проявленията й поотделно.
В този смисъл, юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по реда на Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ), придобиват статута на данъчно задължени лица, на основание чл.3, ал.1 от ЗДДС, в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност, т.е. извършват дейности системно и с цел реализиране на доход.
Видно от чл.3, ал.1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Въпреки, че естеството на целта, за осъществяването на която се създават тези лица е нестопанска, предвид чл.3, ал.3 от ЗЮЛНЦ същите могат да извършват допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, като използват приходите за постигане на определените в устава или учредителния акт цели.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същия закон предвижда друго. Освободените от облагане с данък върху добаве-ната стойност доставки са регламентирани в Глава четвърта от ЗДДС.
На основание разпоредбата на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС, данъчната основа при доставка на територията на странатасе увеличавас всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
Според дефиницията дадена в §1, т.15 от ДР на ЗДДС "субсидии и финансира-ния, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги.
По смисъла на същото определение не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, тези субсидии и финансирания, предназначени единствено за:
а/ покриване на загуби;
б/ финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвида-ция на активи
Следователно финансиранията и субсидиите, попадащи в хипотезата на §1, т.15 от ДР на ЗДДС са само тези плащания, които са пряко обвързани с цената на предоставяните стоки или услуги.
В разпоредбата на чл.81, ал.1, т.6 от ППЗДДС е посочено, че при усвояване на финансирания (субсидии) по чл.16, регистрираните лица за всяка отделна доставка издават задължително протокол по чл.117, ал.2 от закона.
Във фактическата обстановка, изложена в запитването, не сте конкретизирали вида и предназначението на получените субсидии за подпомагането на селекционната дейност, а само сте посочили, че същите се предоставят на глава добитък. Ако получе-ните субсидии във връзка с подпомагане на селекционните дейности в животновъдния сектор са за създаване и поддържане на родословна книга и за определяне продуктив-ността и генетичните качества на животните, то предназначението им е за покриване на извършени разходи и не е пряко обвързано с цената на предоставяни от сдружението услуги. Налице е финансиране на разходи, което не попада в хипотезата на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС, и не е обект на облагане с данък върху добавената стойност. Относно такива плащания, ЗДДС не изисква с техния размер да се увеличава данъчната основа, респ. да се издава данъчен документ по смисъла на чл.112, ал.1 от ЗДДС, както и не следва полученото финансиране /субсидия/ да се отразява в дневника за продажби. Същите следва да бъдат документирани с първичен счетоводен документ по чл.7 от Закона за счетоводството.
В тази хипотеза следва да имате предвид, че получената субсидия не формира облагаем оборот, съгласно чл.96 от ЗДДС.
При условие, че така получените от Вас субсидии са пряко обвързани с цената на предоставяните услуги, със същите се увеличава данъчната основа съгласно чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС. В този случай документирането следва да се извърши съобразно правилата на чл.113 и чл.114 от ЗДДС. Във връзка с чл.96, ал.2 от ЗДДС получената субсидия ще формира облагаем оборот за задължителна регистрация.
Управляваното от Вас сдружение е регистрирано по ЗДДС на основание чл.100, ал.1 от ЗДДС. Сдружението има приходи от нестопанска и от стопанска дейност.
Приходите от стопанската дейност са:
- посещение на ферма за оглед и подбор на породисти говеда;
- селекционна дейност 2016 /без субсидиране/ на глава.
Тези два вида приходи са от стопанска дейност, участват в прихода от стопанска дейност по ЗКПО, подлежат на облагане с корпоративен данък и представляват облагаеми доставки по ЗДДС.
Друг приход е:
- селекционна дейност 2016 /със субсидиране по чл.6, §2 от Регламент (ЕС) № 702/2014/ на глава.
Този приход е от стопанска дейност по ЗКПО и подлежи на облагане с корпоративен данък.
Въпросите, свързани с прихода от селекционната дейност със субсидиране по чл.6, §2 от Регламент (ЕС) № 702/2014/ на глава, са:
Въпрос 1: Субсидията, получена от сдружението, би ли следвало да се счита за част от облагаемия оборот по ЗДДС?
Въпрос 2: Следва ли данъчната основа на предоставените доставки да се завишава с получената субсидия. Ако да - трябва ли да се включи в данъчната основа към датата на фактуриране на услугата или към датата на получаване на субсидията?
При изложената фактическа обстановка и при липса на приложени документи, с оглед разпоредбите на ЗДДС се изразява следното принципно становище.
Данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно чл.3, ал.2 от ЗДДС, независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Като такава следва да се квалифицира дейността на сдруженията, когато се извършва по занятие, системно и е източник на постоянен, регулярен доход. Системността при независимата икономическа дейност се разглежда с оглед наличието на трайно извършвана от лицето икономическа дейност по независим начин, а не за всяко отделно проявление.
Юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по ЗЮЛНЦ, придобиват статут на данъчно задължени лица по чл.3, ал.1 от ЗДДС, когато извършват независима икономическа дейност, т.е. дейности системно и с цел реализиране на доход.
Съгласно чл.3, ал.1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на целите си. Макар целта, за която се създават, да е нестопанска, по чл.3, ал.3 от ЗЮЛНЦ те могат да извършват допълнителна стопанска дейност, свързана с предмета на основната им дейност, като използват приходите за постигане на целите, определени в устава или учредителния акт.
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго. Освободените доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС.
На основание чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС данъчната основа при доставка на територията на страната се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
Съгласно §1, т.15 от ДР на ЗДДС "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. По смисъла на същото определение не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, тези субсидии и финансирания, предназначени единствено за:
- покриване на загуби;
- финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Следователно, в хипотезата на §1, т.15 от ДР на ЗДДС попадат само плащанията, които са пряко обвързани с цената на предоставяните стоки или услуги.
Съгласно чл.81, ал.1, т.6 от ППЗДДС, при усвояване на финансирания (субсидии) по чл.16, регистрираните лица за всяка отделна доставка издават задължително протокол по чл.117, ал.2 от закона.
В изложената фактическа обстановка не е конкретизиран видът и предназначението на получените субсидии за подпомагане на селекционната дейност, а е посочено само, че се предоставят на глава добитък.
Ако получените субсидии във връзка с подпомагане на селекционните дейности в животновъдния сектор са за създаване и поддържане на родословна книга и за определяне продуктивността и генетичните качества на животните, предназначението им е за покриване на извършени разходи и не е пряко обвързано с цената на предоставяните от сдружението услуги. В този случай е налице финансиране на разходи, което не попада в хипотезата на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС и не е обект на облагане с ДДС. За такива плащания ЗДДС не изисква увеличаване на данъчната основа с техния размер, нито издаване на данъчен документ по смисъла на чл.112, ал.1 от ЗДДС, нито отразяване на полученото финансиране (субсидия) в дневника за продажби. Те следва да се документират с първичен счетоводен документ по чл.7 от Закона за счетоводството. В тази хипотеза получената субсидия не формира облагаем оборот по чл.96 от ЗДДС.
Извод: Когато субсидията за селекционна дейност е предназначена за покриване на разходи (напр. за родословна книга, определяне продуктивност и генетични качества), тя не увеличава данъчната основа, не се облага с ДДС, не се документира с данъчен документ по ЗДДС, не се включва в дневника за продажби и не формира облагаем оборот по чл.96 от ЗДДС.
При условие, че получените субсидии са пряко обвързани с цената на предоставяните услуги, с тях се увеличава данъчната основа по чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС. В този случай документирането се извършва съобразно чл.113 и чл.114 от ЗДДС. Съгласно чл.96, ал.2 от ЗДДС получената субсидия ще формира облагаем оборот за задължителна регистрация.
Извод: Когато субсидията е пряко обвързана с цената на услугите, тя увеличава данъчната основа по чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС, документира се по чл.113 и чл.114 от ЗДДС и формира облагаем оборот по чл.96, ал.2 от ЗДДС.
