НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 92-00-37
Дата: 08.02.2016 год.
ЗКПО, чл. 12, ал. 5, т. 4;
ЗКПО, чл. 13;
ЗКПО, чл. 195.
Относно: данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на договор за консултантски услуги, сключен между "..... холдинг" ЕАД (Х) и Международната банка за възстановяване и развитие (МБВР)
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо с вх. № 92-00-37/14.01.2016 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
Между Х и МБВР (част от групата на Световната банка) е сключен договор за консултантски услуги. Предметът на договора е консултантски услуги за изготвянето на обективен анализ на електроенергийния сектор в България, като банката ще предостави възможни варианти и ключови решения, които да бъдат ползвани от Министерство на енергетиката и Х при определянето на стратегия за финансово стабилизиране на групата Х и либерализация на енергийния пазар.
В параграф 11 от договора се посочва изрично, че Световната банка има данъчен имунитет и е освободена от всякакви данъци за своите доходи.
Република България е подписала Учредителен договор на МБВР. Договорът е ратифициран със закон и обнародван в "Държавен вестник" (ДВ бр. 82 и 90/2009 г., бр. 51/2012 г.).
Съгласно Член VII "Статут, имунитет и привилегии", Раздел 9 "Имунитет срещу данъчно облагане", буква (а) от Учредителния договор на МБВР банката, нейните активи, имущество, доходи и разрешените от този договор дейности и транзакции се ползват с имунитет срещу облагане с всякакви данъци и мита. Банката също така се ползва с имунитет срещу задължението за събиране или плащане на какъвто и да е данък или мито.
Във връзка с гореизложеното е поставен следният въпрос:
Приложим ли е имунитетът от данъчно облагане на МБВР, регламентиран в горецитираната разпоредба от Учредителния договор, по отношение на данък при източника за услугите по консултантския договор с Х?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 5, т. 4 от ЗКПО начислените от местни юридически лица в полза на чуждестранни юридически лица възнаграждения за технически услуги (каквито представляват услугите от консултантско естество според § 1, т. 9 от ДР на ЗКПО), са доходи от източник в страната. МБВР е чуждестранно юридическо лице, получател на доход, с платец местно юридическо лице, поради което МБВР се явява данъчно задължено лице за целите на ЗКПО (чл. 2, ал. 1, т. 2 и чл. 4 от ЗКПО).
В част трета на ЗКПО (чл. 194 - чл. 203), озаглавена "Данък, удържан при източника", са регламентирани подлежащите на облагане обекти, начинът на формиране на данъчната основа, размерите на данъчните ставки, редът, условията и сроковете за удържане, деклариране и внасяне на дължимия данък при източника от задължените лица и отговорността при неговото неудържане и невнасяне.
Разпоредбата на чл. 13 от ЗКПО предвижда предимство при прилагане на международен договор, когато последният съдържа разпоредби, различни от тези на данъчния закон. За да е налице предимство на международния договор пред вътрешното ни законодателство, посочената разпоредба поставя изискване същият да е ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила. Така съответният международен договор става част от вътрешното законодателство на страната и нормите му са с предимство пред тези на вътрешното законодателство, които им противоречат. Текстът на чл. 13 от ЗКПО е идентичен с този на чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България.
Учредителният договор на МБВР е ратифициран със закон и е обнародван в "Държавен вестник" (ДВ бр. 82 и 90/2009 г., бр. 51/2012 г.). Следователно същият има предимство пред нормите на вътрешното законодателство, които му противоречат.
От Член VII "Статут, имунитет и привилегии", Раздел 9 "Имунитет срещу данъчно облагане", буква (а) от Учредителния договор на МБВР е видно, че банката, нейните активи, имущество, доходи и разрешените от този договор дейности и транзакции се ползват с имунитет срещу облагане с всякакви данъци и мита.
С оглед на гореизложеното изразявам становище, че доходите от консултантски услуги, реализирани от МБВР по договора с Х, не подлежат на облагане с данък, удържан при източника.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
Относно данъчното третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на договор за консултантски услуги, сключен между "..... холдинг" ЕАД (Х) и Международната банка за възстановяване и развитие (МБВР), е изложена следната фактическа обстановка:
Между Х и МБВР (част от групата на Световната банка) е сключен договор за консултантски услуги. Предмет на договора са консултантски услуги за изготвяне на обективен анализ на електроенергийния сектор в България, като банката ще предостави възможни варианти и ключови решения, които да бъдат ползвани от Министерство на енергетиката и Х при определяне на стратегия за финансово стабилизиране на групата Х и либерализация на енергийния пазар.
В параграф 11 от договора е посочено изрично, че Световната банка има данъчен имунитет и е освободена от всякакви данъци за своите доходи.
Република България е подписала Учредителния договор на МБВР. Договорът е ратифициран със закон и обнародван в "Държавен вестник" (ДВ бр. 82 и 90/2009 г., бр. 51/2012 г.). Съгласно Член VII "Статут, имунитет и привилегии", Раздел 9 "Имунитет срещу данъчно облагане", буква (а) от Учредителния договор на МБВР банката, нейните активи, имущество, доходи и разрешените от този договор дейности и транзакции се ползват с имунитет срещу облагане с всякакви данъци и мита. Банката също така се ползва с имунитет срещу задължението за събиране или плащане на какъвто и да е данък или мито.
Въпрос: Приложим ли е имунитетът от данъчно облагане на МБВР, регламентиран в горецитираната разпоредба от Учредителния договор, по отношение на данък при източника за услугите по консултантския договор с Х?
Съгласно чл. 12, ал. 5, т. 4 от ЗКПО начислените от местни юридически лица в полза на чуждестранни юридически лица възнаграждения за технически услуги (каквито представляват услугите от консултантско естество според § 1, т. 9 от допълнителните разпоредби на ЗКПО) са доходи от източник в страната.
МБВР е чуждестранно юридическо лице, получател на доход, с платец местно юридическо лице, поради което МБВР се явява данъчно задължено лице за целите на ЗКПО съгласно чл. 2, ал. 1, т. 2 и чл. 4 от ЗКПО.
В част трета на ЗКПО (чл. 194 - чл. 203), озаглавена "Данък, удържан при източника", са регламентирани подлежащите на облагане обекти, начинът на формиране на данъчната основа, размерите на данъчните ставки, както и редът, условията и сроковете за удържане, деклариране и внасяне на дължимия данък при източника от задължените лица и отговорността при неговото неудържане и невнасяне.
Разпоредбата на чл. 13 от ЗКПО предвижда предимство при прилагане на международен договор, когато последният съдържа разпоредби, различни от тези на данъчния закон. За да има международният договор предимство пред вътрешното законодателство, е необходимо той да е ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила. При изпълнение на тези условия международният договор става част от вътрешното законодателство и нормите му имат предимство пред противоречащите им норми на вътрешното законодателство. Текстът на чл. 13 от ЗКПО е идентичен с този на чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България.
Учредителният договор на МБВР е ратифициран със закон и е обнародван в "Държавен вестник" (ДВ бр. 82 и 90/2009 г., бр. 51/2012 г.), поради което има предимство пред нормите на вътрешното законодателство, които му противоречат.
От Член VII "Статут, имунитет и привилегии", Раздел 9 "Имунитет срещу данъчно облагане", буква (а) от Учредителния договор на МБВР следва, че банката, нейните активи, имущество, доходи и разрешените от този договор дейности и транзакции се ползват с имунитет срещу облагане с всякакви данъци и мита.
Извод: Доходите от консултантски услуги, реализирани от МБВР по договора с Х, не подлежат на облагане с данък, удържан при източника.
