НАП: Данъчно облагане на доходи на физически лица от търговия с криптовалути по ЗДДФЛ

Изх. № 94-С-450

Дата: 14. 04. 2022 год.

ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 5;

ЗДДФЛ, чл. 11, ал. 2;

ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 13;

ЗДДФЛ, чл. 16, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 1-6;

ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 3;

ЗДДФЛ, чл. 35;

ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 2;

ЗДДФЛ, чл. 50;

ЗДДФЛ, чл. 53, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 67, ал. 5.

ОТНОСНО:данъчно третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)

Във Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) от дирекция ОДОП - ... и заведено с вх. № 94-С-450#5 от 09.07.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:

Полагате труд по трудово правоотношение и в извънработно време оперирате с криптовалути. Депозирате сума Х на чуждестранна борса за търгуване с криптовалути, реализирате печалба в размер Y и теглите през банка от борсата сума Z.

При опция "staking" на крипто борсите може да получите сума в пари като процент възвръщаемост за предоставяне на ресурсите си за нуждите на борсата.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

1. Следва ли да се регистрирате задължително по ЗДДС при реализиран оборот от 50 000 лв. в рамките на един месец от транзакции с криптовалути?
2. Следва ли да уведомявате НАП за извършването на тази странична дейност, независимо дали сте реализирали доход от нея?
3. Депозираната сума Хна чуждестранна борса за търгуване с криптовалути признава ли се за разход?
4. Как следва да се декларира и облага по ЗДДФЛ печалба от дейността, надхвърляща 100 000 лв. за една отчетна година? В какви срокове следва да се подава годишна данъчна декларация по ЗДДФЛ и налице ли са отстъпки в данъчното облагане при по-ранно деклариране? Какви са последствията при неправилно попълнена годишна данъчна декларация? Как следва да се декларират в годишната данъчна декларация приходите от една и съща търговска сделка в две отчетни години?
5. Как следва да се третира приходът от предоставяне на ресурсите при опция"staking"?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:

По отношение на ЗДДФЛ:

Доходите от прехвърляне на права или имущество са обособени като отделен вид доход в чл. 10, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ. Предвид нормата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Доходите, реализирани от продажба/замяна на виртуална валута, са облагаеми, доколкото не попадат в обхвата на необлагаемите доходи, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ, нито са освободени от облагане по силата на друг закон. Предвид описаните по-горе характеристики на виртуалната валута, за целите на данъчното облагане доходите по реда на ЗДДФЛ, те следва да се третират като доходи от продажба на финансов актив.

На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон.

Облагаемият доход и данъчната основа за доходите от прехвърляне на права или имущество, придобити от местни физически лица от източник в страната и от чужбина, се определят в съответствие с разпоредбите на Раздел V от глава пета на ЗДДФЛ. На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ).

Видно от изложеното, при облагане на дохода от продажба на криптовалута като доход от продажба на финансови активи, по реда на чл. 33 от ЗДДФЛ, не се приспадат разходи за дейността.

Доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъчната ставка е 10 на сто.

Облагаемите доходите от прехвърляне на права или имущество (доходите от продажбата на финансови активи - криптовалути), придобити през данъчната година, подлежат на деклариране от физическите лица в Приложение № 5 (образец 2051), таблица 2 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (код 508). Годишната данъчна декларация се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, като в същия срок се внася и дължимият по декларацията данък върху общата годишна данъчна основа (чл. 53, ал. 1 и чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ). За доходите от прехвърляне на права или имущество, в т.ч. и от продажба на финансови активи, не е регламентирано към годишната данъчна декларация да се прилагат документи, доказващи реализирания доход.

По силата на чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на имущество по чл. 33, ал. 3 от същия закон, доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето. Това означава, че облагаемият доход от продажбата на криптовалута подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за данъчната година, през която е извършено прехвърлянето й.

Следва да се има предвид, че посочените по-горе разпоредби не се прилагат за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон(ТЗ), включително когато не е регистрирано като едноличен търговец. Дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Търговското качество на физическото лице следва да се разглежда с оглед характера на извършваните от него сделки и услуги, а не от наличието или липсата на регистрация по ТЗ. Когато физическото лице осъществява търговски сделки, е без значение дали то манифестира или не участието си в тях като едноличен търговец. Сделките го определят като такъв, а не обратното.

Търговец е всяко лице, което по занятие извършва някои от дейностите, изброени в чл. 1, ал. 1 от ТЗ. Съгласно чл. 1, ал. 3 от ТЗ за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже ако дейността му не е посочена в ал. 1 на посочената разпоредба. В ТЗ не са посочени критериите, според които да се определи дали една дейност се извършва по занятие.

Следва да се има предвид, че доходите от сделки, извършени от физическо лице в качеството му на търговец, подлежат на облагане по общия ред на раздел ІІ "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" от глава пета на ЗДДФЛ. Независимо че нямате регистрация като едноличен търговец, в случай че дейността търговия с криптовалута се извършва системно и по занятие, придобитите доходи ще се третират като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и съответно ще подлежат на облагане по реда на чл. 26, ал. 1-6 от ЗДДФЛ с данък върху годишната данъчна основа (чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ). На основание чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. В този случай разходите за дейността могат да бъдат приспаднати при формиране на финансовия резултат от дейността, при условие че са документално обосновани по смисъла на ЗКПО.

Размерът на данъка върху годишната данъчна основа основа по чл. 28 от ЗДДФЛ за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 2 от ЗДДФЛ се умножи по данъчна ставка 15 на сто (чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ).

Реализираният доход в този случай се декларира в Приложение № 2 (образец 2021) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода (за лицата по чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ). Дължимият данък върху годишната данъчна основа по чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ се внася в срок до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.

Съгласно чл. 53, ал. 6 от ЗДДФЛ лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка от 5 на сто върху данъка за довнасяне по чл. 48, ал. 1 и 2 от същия закон, при условие че нямат подлежащи на принудително изпълнение публични вземания към момента на подаване на декларацията и данъкът за довнасяне е внесен в срока до 31 март. Общият размер на ползваната отстъпка за данъците по чл. 48, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ не може да превишава 500 лв.

Разпоредбата на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ дава възможност на данъчно задължените лица при откриване на грешки в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след срока за подаване на годишната данъчна декларация, еднократно да правят промени чрез подаване на нова декларация в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода.

В запитването е посочено, че при опция "staking" на криптоборсите може да получавате суми в пари като процент възвръщаемост за предоставяне на Ваши ресурси за нуждите на борсите.

При условие че за доходите от търговия с криптовалута ще се облагате по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, то получените доходи от "staking" подлежат на облагане по реда на чл. 35 от ЗДДФЛ, като "доходи от други източници".

Съгласно чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от всички други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на ЗКПО. Това означава, че за този вид доходи при определянето на облагаемия доход законодателят не е предвидил приспадане на разходи за дейността.

Придобитите от физическите лица доходи от други източници се декларират в Приложение № 6 (образец 2061) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

По отношение на въпросите по ЗДДС следва да имате предвид, че ще Ви бъде предоставен допълнителен отговор, доколкото те са свързани с анализ на практиката на Съда на Европейския съюз, за което е необходимо извършването на допълнително проучване.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, която не съдържа детайли, някои от които могат да имат решаващо значение за данъчното третиране на правоотношенията. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, същото няма обвързваща сила.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/