Изх. № 26-Б-505
Дата: 07. 12. 2022 год.
ЗДДС, §. 15, буква "д", ал. 2, т. 2 от ПЗР.
ОТНОСНО:приложима ставка на данъка върху добавената стойност за получена доставка на природен газ за периода от 09.07.2022 г. до 01.07.2023 г., съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Централно управление на Националната агенция за приходите e заведено запитване, в което е поставен въпрос относно приложението на намалената ставка на данъка върху добавената стойност в размер на 9 на сто, считано от 09.07.2022 г., за доставка при покупка на природен газ от чуждестранен доставчик. В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е доставчик на природен газ. Във връзка с осъществяването на дейността си дружеството сключва договори за покупка на природен газ с чуждестранни доставчици на природен газ, които са установени както в Европейския съюз, така и извън него.
На основание чл. 82, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи - когато получателят е регистрирано по този закон лице. Данъкът се начислява с протокол по чл. 117 от ЗДДС от дружеството в 15-дневен срок от датата на фактурите, издадени от чуждестранния търговец на природен газ, като се прилага ставка на данъка върху добавената стойност 20 на сто.
В §15д, ал. 2, т. 2 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС(ПЗР на ЗДДС), приет със Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ЗИД на ЗДБРБ), обн. с ДВ, бр. 52, от 05.07.2022 г., в сила в тридневен срок от обнародване на закона, се регламентира приложима ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто до 01.07.2023 г. за доставки с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на доставка на природен газ.
На основание чл. 13, ал. 4, т. 5 от ЗДДС не е вътреобщностно придобиване придобиването на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, придобиването на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи. На основание чл. 58, ал. 1, т. 1 от ЗДДС освободен от данък е вносът на газ чрез система за природен газ или чрез мрежа, свързана с такава система, или захранен от плавателен съд, транспортиращ газ, в система за природен газ или мрежа от газопроводи преди такава система, на електроенергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи.
Същевременно в §15д, ал. 2 от ПЗР на ЗДДС не се разглежда случая за самоначисляване на данък върху добавената стойност при покупка на природен газ от чуждестранен търговец на природен газ.
При така изложената фактическа обстановка е поставен въпросът:
Каква следва да е приложимата ставка на данъка върху добавената стойност за периода от 09.07.2022 г. до 01.07.2023 г. в случаите, когато дружеството купува природен газ от чуждестранни доставчици на газ от Европейския съюз или от трети страни и се самооблага по чл. 117 от ЗДДС?
Запитването е отправено до Министерство на финансите, дирекция "Данъчна политика" като първи адресат. В отговор на запитването, от Министерството на финансите е изразено становище, което, предвид постъпила информация в Министерство на финансите относно наличие на текущо ревизионно производство спрямо дружеството, същото е изпратено в ЦУ на НАП и е заведено с вх. № ЕП-04-19-1058/30.09.2022 г. с оглед преценка допустимостта за предоставяне на отговор на дружеството.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата нормативна уредба, считам следното:
С оглед извършване на преценка за допустимост на предоставяне на отговор по отправеното запитване е извършена проверка в информационните системи на НАП, в резултат на която се установи, че по отношение на дружеството е налице текуща проверка за установяване на факти и обстоятелства, като допълнително е уточнено, че въпросът, поставен в запитването, не е предмет на проверката.
Предвид изложено се налага изводът, че е допустимо предоставянето на отговор по отправеното запитване от дружеството, който се съдържа в изразеното от Министерство на финансите становище, и който изцяло подкрепям, а именно:
"На облагане с данък върху добавената стойност (ДДС) подлежат всички възмездни облагаеми доставки, съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната, включително вътреобщностните придобивания с място на изпълнение на територията на страната, както и вносът на стоки.
При определяне мястото на изпълнение при доставка на природен газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз (ЕС), или чрез мрежа, свързана с такава система е приложим текста на чл. 19 от ЗДДС. Съгласно чл. 19 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на ЕС, или мрежа, свързана с такава система, при доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи е:
1. мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, за когото се доставят стоките, а когато няма такова седалище или обект - постоянният адрес или обичайното пребиваване на получателя - търговец на природен газ, на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия;
2. мястото, където стоката ефективно се потребява - когато получател е лице, различно от лицето по т. 1;
3. мястото, където се намира седалището или постоянният обект, за който се доставят стоките на получателя по т. 2, а когато няма такова седалище или обект - постоянният адрес или обичайното пребиваване на получателя по т. 2 - когато цялото количество газ, електрическа енергия или топлинна, или хладилна енергия или част от него не са ефективно потребявани от получателя, а са предмет на последваща доставка.
В този смисъл, ако дружество - търговец на природен газ, установено на територията на страната, е получател по доставка на природен газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или мрежа, свързана с такава система, то мястото на изпълнение на тази доставка е на територията на страната.
В общия случай, когато доставката е с място на изпълнение на територията на страната, лице - платец на данъка на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС е доставчикът. Когато обаче доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи - когато получателят е регистрирано по този закон лице, на основание чл. 82, ал. 2, т. 1 от ЗДДС.
Предвид това и съгласно чл. 82, ал. 2, т. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от дружеството - търговец на природен газ, получател по доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема. Данъкът се начислява с протокол, който се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем, на основание чл. 117, ал. 1, т. 1 и ал. 3 от ЗДДС.
Обръщам внимание, че за доставки на природен газ, които не са извършени чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, правилото на чл. 82, ал. 2, т. 1 от ЗДДС за самоначисляване на данъка от получателя не се прилага, като мястото на изпълнение и дължимият данък се определят по общите правила на закона.
Относно въведената с § 15д от ПЗР на ЗДДС намалена ставка на данъка в размер на 9 на сто, следва да се посочи, че същата се прилага за доставки на природен газ с място на изпълнение на територията на страната за срок от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023 г., независимо дали са извършени чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз или чрез мрежа, свързана с такава система, или са извършени по друг начин.
В допълнение, на основание чл. 13, ал. 4, т. 5 от ЗДДС не е вътреобщностно придобиване придобиването на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, като по аргумент на противното доставките на природен газ, които не са извършени чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, и отговарят на условията на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, са вътреобщностно придобиване.
По отношение на вноса, следва да се има предвид, че вносът на газ чрез система за природен газ или чрез мрежа, свързана с такава система, или захранен от плавателен съд, транспортиращ газ, в система за природен газ или мрежа от газопроводи преди такава система, на електроенергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи е освободен от данък, съгласно разпоредбата на чл. 58, ал. 1, т. 10 от ЗДДС. В случай че дружеството - търговец на природен газ извършва внос на газ чрез система за природен газ или чрез мрежа, свързана с такава система, или захранен от плавателен съд, транспортиращ газ, в система за природен газ или мрежа от газопроводи преди такава система, щe e налице освободен от данък внос на основание чл. 58, ал. 1, т. 10 от ЗДДС. Предвид посоченото, вносът на газ, който не е извършен чрез система за природен газ или чрез мрежа, свързана с такава система, или захранен от плавателен съд, транспортиращ газ, в система за природен газ или мрежа от газопроводи преди такава система, не е освободен по чл. 58, ал. 1, т. 10 от ЗДДС, като приложимата ставка от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023 г. е в размер на 9 на сто."
Независимо от гореизложеното, следва да се има предвид, че начисляването на данъка върху добавената стойност при внос на природен газ е от компетентността на Агенция "Митници".
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитване до Централно управление на Националната агенция за приходите е поставен въпрос относно приложението на намалената ставка на данъка върху добавената стойност в размер на 9 на сто, считано от 09.07.2022 г., при покупка на природен газ от чуждестранен доставчик.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството е доставчик на природен газ. За осъществяване на дейността си сключва договори за покупка на природен газ с чуждестранни доставчици, установени както в Европейския съюз, така и извън него.
На основание чл. 82, ал. 2, т. 1 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при:
- доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система;
- доставка на електрическа енергия;
- доставка на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи,
когато получателят е регистрирано по този закон лице.
Данъкът се начислява от дружеството с протокол по чл. 117 от ЗДДС в 15-дневен срок от датата на фактурите, издадени от чуждестранния търговец на природен газ, като до момента се прилага ставка на данъка върху добавената стойност 20 на сто.
В § 15д, ал. 2, т. 2 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДС, приет със Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., обн. в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г., в сила в тридневен срок от обнародването, се регламентира приложима ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто до 01.07.2023 г. за:
- доставки с място на изпълнение на територията на страната;
- при внос на стоки на територията на страната;
- при облагаеми вътреобщностни придобивания
на доставка на природен газ.
На основание чл. 13, ал. 4, т. 5 от ЗДДС не е вътреобщностно придобиване придобиването на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, както и придобиването на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи.
На основание чл. 58, ал. 1, т. 1 от ЗДДС е освободен от данък вносът на газ чрез система за природен газ или чрез мрежа, свързана с такава система, или захранен от плавателен съд, транспортиращ газ, в система за природен газ или мрежа от газопроводи преди такава система, както и вносът на електроенергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи.
Същевременно в § 15д, ал. 2 от ПЗР на ЗДДС не се разглежда случаят на самоначисляване на данък върху добавената стойност при покупка на природен газ от чуждестранен търговец на природен газ.
Въпрос: Каква следва да е приложимата ставка на данъка върху добавената стойност за периода от 09.07.2022 г. до 01.07.2023 г. в случаите, когато дружеството купува природен газ от чуждестранни доставчици на газ от Европейския съюз или от трети страни и се самооблага по чл. 117 от ЗДДС?
Запитването първоначално е отправено до Министерство на финансите, дирекция "Данъчна политика". В отговор Министерството на финансите е изразило становище, което, предвид постъпила информация за наличие на текущо ревизионно производство спрямо дружеството, е изпратено в ЦУ на НАП и е заведено с вх. № ЕП-04-19-1058/30.09.2022 г. с оглед преценка допустимостта за предоставяне на отговор на дружеството.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е извършена проверка в информационните системи на НАП. Установено е, че по отношение на дружеството е налице текуща проверка за установяване на факти и обстоятелства, като допълнително е уточнено, че въпросът, поставен в запитването, не е предмет на тази проверка.
Предвид това е прието, че е допустимо предоставянето на отговор по отправеното запитване, като отговорът се съдържа в становището на Министерство на финансите, което изцяло се подкрепя.
Становището на Министерство на финансите е следното:
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички възмездни облагаеми доставки, съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната, включително вътреобщностните придобивания с място на изпълнение на територията на страната, както и вносът на стоки.
При определяне мястото на изпълнение при доставка на природен газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, е приложим текстът на чл. 19 от ЗДДС.
Съгласно чл. 19 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или мрежа, свързана с такава система, при доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи е:
- мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, за когото се доставят стоките, а когато няма такова седалище или обект - постоянният адрес или обичайното пребиваване на получателя - търговец на природен газ, на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия;
- мястото, където стоката ефективно се потребява - когато получател е лице, различно от лицето по т. 1;
- мястото, където се намира седалището или постоянният обект, за който се доставят стоките на получателя по т. 2, а когато няма такова седалище или обект - постоянният адрес или обичайното пребиваване на получателя по т. 2 - когато цялото количество газ, електрическа енергия или топлинна, или хладилна енергия или част от него не са ефективно потребявани от получателя, а са предмет на последваща доставка.
В този смисъл, ако дружество - търговец на природен газ, установено на територията на страната, е получател по доставка на природен газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или мрежа, свързана с такава система, мястото на изпълнение на тази доставка е на територията на страната.
В общия случай, когато доставката е с място на изпълнение на територията на страната, лице - платец на данъка на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС е доставчикът.
Когато обаче доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи, когато получателят е регистрирано по този закон лице, на основание чл. 82, ал. 2, т. 1 от ЗДДС.
Предвид това и съгласно чл. 82, ал. 2, т. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от дружеството - търговец на природен газ, получател по доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема.
Данъкът се начислява с протокол, който се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем, на основание чл. 117, ал. ... от ЗДДС (текстът в предоставеното становище е прекъснат на това място).
Извод: НАП приема за допустимо да се даде отговор по запитването и изцяло подкрепя становището на Министерство на финансите относно мястото на изпълнение и лицето - платец на данъка при доставки на природен газ от чуждестранни доставчици, като данъкът е изискуем от получателя - дружеството, по реда на чл. 82, ал. 2, т. 1 и чл. 117 от ЗДДС. Конкретната приложима ставка за самоначислявания данък в периода 09.07.2022 г. - 01.07.2023 г. не е изрично формулирана в прекъснатия текст на становището.
