Изх. № 53-04-645
08.10. 2015 г.
чл. 17, ал. 4 от ЗДДС
чл. 86, ал . 3 от ЗДДС
чл. 125, ал. 2 от ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"М....." ЕООД продава дограма на търговци, регистрирани за целите на ДДС извън България. В някои случаи се договаря монтаж, който се извършва от "М....." ЕООД.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Какво е данъчното третиране на доставката на дограма с монтаж?
- С отделни фактури ли следва да се документират продажбата на стоката и монтажа?
- В кои колони на дневника за продажби и в СД по ЗДДС следва да се отразят издадените фактури при извършване и на монтаж?
- Следва ли да се подаваVIESдекларация при доставка с монтаж?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Разпоредбата на чл. 17, ал. 4 от ЗДДС предвижда място на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика - мястото, където се монтира или инсталира стоката.
Тъй като от фактическата обстановка, изложена в запитването не е видно къде точно се извършва монтажа на дограмата, то данъчното третиране на тези доставки следва да се съобрази с това обстоятелство.
В случай, че мястото на изпълнение на доставаката, определено по реда на чл. 17, ал. 4 от ЗДДС е на територията на страната, доставката е облагаема с 20% данък върху добавената стойност и за доставката на стоката с монтаж може да се издаде една фактура.
В случай, че мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, то данъчното третиране на тази доставка следва да се съобрази със законодателството на съответната държава, където е мястото на изпълнение на доставката. В този случай следва да се има предвид, че за доставчика може да възникне задължение за регистрация за целите на ДДС в държавата, където е мястото на изпълнение на доставката.
На основание чл. 86, ал . 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
За доставката на стоката с монтаж може да се издаде една фактура, в която се посочва основание за неначисляване на данък - чл. 17, ал. 4 от ЗДДС.
Доставките на стоки с монтаж и инсталация с място на изпълнение извън територията на страната дружеството следва да отрази в клетка 18 от дневника за продажбите "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС..." и съответно в клетка 18 на СД по ЗДДС "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС..."
Съгласно чл. 125, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал. 1 подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период. От текста на разпоредбата е видно, че доставките на стоки с монтаж и инсталация по чл. 17, ал. 4 от ЗДДС не попадат в обхвата на доставките, за които лицето следва да подава VIES-декларация.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: "М....." ЕООД продава дограма на търговци, регистрирани за целите на ДДС извън България. В някои случаи се договаря монтаж, който се извършва от "М....." ЕООД.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какво е данъчното третиране на доставката на дограма с монтаж?
Въпрос 2: С отделни фактури ли следва да се документират продажбата на стоката и монтажа?
Въпрос 3: В кои колони на дневника за продажби и в СД по ЗДДС следва да се отразят издадените фактури при извършване и на монтаж?
Въпрос 4: Следва ли да се подава VIES декларация при доставка с монтаж?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
Съгласно чл. 17, ал. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката.
Тъй като от изложената фактическа обстановка не е видно къде точно се извършва монтажът на дограмата, данъчното третиране на тези доставки следва да се съобрази с това обстоятелство.
В случай че мястото на изпълнение на доставката, определено по реда на чл. 17, ал. 4 от ЗДДС, е на територията на страната, доставката е облагаема с 20% данък върху добавената стойност и за доставката на стоката с монтаж може да се издаде една фактура.
В случай че мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, данъчното третиране на тази доставка следва да се съобрази със законодателството на съответната държава, където е мястото на изпълнение на доставката. В този случай следва да се има предвид, че за доставчика може да възникне задължение за регистрация за целите на ДДС в държавата, където е мястото на изпълнение на доставката.
На основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при извършване на доставка с място на изпълнение извън територията на страната. За доставката на стоката с монтаж може да се издаде една фактура, в която се посочва основание за неначисляване на данък - чл. 17, ал. 4 от ЗДДС.
Доставките на стоки с монтаж и инсталация с място на изпълнение извън територията на страната дружеството следва да отрази в клетка 18 от дневника за продажбите "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС..." и съответно в клетка 18 на справка-декларацията по ЗДДС "Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС...".
Съгласно чл. 125, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал. 1 подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
От текста на разпоредбата е видно, че доставките на стоки с монтаж и инсталация по чл. 17, ал. 4 от ЗДДС не попадат в обхвата на доставките, за които лицето следва да подава VIES-декларация.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Доставката на дограма с монтаж се третира според мястото на изпълнение по чл. 17, ал. 4 от ЗДДС. Ако мястото е в България - облагаема доставка с 20% ДДС, като може да се издаде една фактура за стоката и монтажа. Ако мястото е извън страната - не се начислява ДДС по чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, издава се една фактура с основание за неначисляване "чл. 17, ал. 4 от ЗДДС", доставките се отразяват в клетка 18 на дневника за продажбите и на справка-декларацията, и не се подава VIES-декларация за тези доставки. Становището е принципно и не може да се ползва при установена различна фактическа обстановка по реда на ДОПК.
