Изх. № 53-00-146
31.07.2024г.
ЗДДС - чл. 13
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас сдружение е регистрирано по Закона за юридическите лица с нестопанска цел(ЗЮЛНЦ) като юридическо лице с нестопанска цел в обществена полза и е с активна регистрация по ЗДДС. Сдружението е член на идентифицираната в запитването международна федерация.
От м. септември 2022 г. сдружението осъществява дейности по проект, финансиран от международната федерация и насочен към подпомагане на засегнатите от конфликта в Украйна, намиращи се на територията на България. В рамките на проекта са заложени средства за закупуване на автомобил Дачия Дъстър за нуждите на областната организация на сдружението в гр. Добрич.
През м. април 2023 г. регионалният офис на международната федерация в Унгария е предоставил автомобила, който е бил с унгарски дипломатически номер, на сдружението, за осъществяване на дейности по проекта. На 29.04.2024 г. федерацията е издала на сдружението фактура №..../29.04.2024 г., а на 01.05.2024 г. между същите страни е сключен договор за покупко-продажба на автомобила. Съгласно уговореното в чл. 2.1 във връзка с чл. 1.3 от този договор правото на собственост се прехвърля на купувача след получаване на уговорената цена, което следва да се извърши в 7-дневен срок от подписване на договора.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли придобиването на автомобила да бъде обложено по реда на ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл. 2 от ЗДДС на облагане с ДДС подлежат:
1. всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга;
2. всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната, извършено от регистрирано по този закон лице или от лице, за което е възникнало задължение за регистрация;
3. всяко възмездно вътреобщностно придобиване на нови превозни средства с място на изпълнение на територията на страната;
4. всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната на акцизни стоки, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което не е регистрирано по този закон;
5. вносът на стоки.
Доколкото в конкретния случай очевидно не са налице облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване на акцизни стоки по смисъла на §1, т. 39 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС във връзка с чл. 2, т. 1 - т. 3 от Закона за акцизите и данъчните складове(ЗАДС), и внос на стоки по смисъла на чл. 16 от ЗДДС, следва да бъде обсъдено наличието на обстоятелствата, визирани в хипотезите на чл. 2, т. 2 и т. 3 от ЗДДС.
Вътреобщностното придобиване (ВОП) е дефинирано в разпоредбите на чл. 13 от ЗДДС. Съгласно неговите разпоредби:
(1) Вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
(2) За вътреобщностно придобиване се смята и придобиването на ново превозно средство, което се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице за целите на ДДС в друга държава членка.
(3) За възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност.
Видно от посочените разпоредби, за да е налице ВОП, наред с изискванията относно транспортирането е необходимо доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ЗДДС в друга държава членка (ал. 1), превозното средство да е ново (ал. 2) и сдружението да е регистрирано за целите на ДДС в Унгария, а стоките да са придобити в Унгария в рамките на икономическата му дейност и да се използват нейните цели (ал. 3).
В конкретния случай липсва информация федерацията да е регистрирана за целите на ДДС в друга държава членка. В издадената фактура не е посочен валиден европейски ДДС номер, а информация в този смисъл липсва както в запитването, така и в приложения към него договор. Поради това може да се предположи, че федерацията не е регистрирана за целите на ДДС в друга държава членка, следователно не са удовлетворени кумулативно изискванията на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС.
По силата на чл. 13, ал. 2 от ЗДДС статутът на доставчика за целите на ДДС е ирелевантен, когато е налице ВОП на ново превозно средство. В този случай, съобразно разпоредбите на §17, б. "в" от ДР на ЗДДС, за да е ново моторно превозно средство, следва към датата на възникване на данъчното събитие за доставката да не са изминали повече 6 месеца считано от датата на първата му регистрация (б. "аа") или към датата на възникване на данъчното събитие за доставката да не са изминати повече от 6 000 км.
(б. "бб"). В запитването липсва релевантната информация за извършването на преценка за наличието на тези обстоятелства, поради което не може да бъде изразено категорично становище относно наличието на основание за прилагане на тази разпоредба.
За прилагането на чл. 13, ал. 3 от ЗДДС е необходимо сдружението да е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3 от ЗДДС, т.е. да извършва независима икономическа дейност, стоката да е придобита в Унгария в рамките на неговата икономическа дейност, сдружението да е регистрирано в Унгария за целите на ДДС, стоката да се използва за целите на икономическата му дейност. Изискването за регистрация на сдружението в Унгария отпада в случаите по чл. 13, ал. 6 от закона - ако автомобилът е внесен в Унгария от лицето или за негова сметка. Въз основа на изложената фактическа обстановка и приложените към запитването документи може да се предположи, че не са налице условията, посочена в хипотезата на чл. 13, ал. 3 от ЗДДС, т.е. тя не може да бъде приложена.
Предвид изложеното, в случай че не са налице непосочени в запитването основания за прилагане на някоя от разпоредбите на чл. 13 от ЗДДС, то икономическата операция по придобиването на автомобила се явява извън приложното поле, очертано в чл. 2 от ЗДДС, и не следва да бъде облагана по реда на закона.
Представеното сдружение е регистрирано по Закона за юридическите лица с нестопанска цел като юридическо лице с нестопанска цел в обществена полза и има активна регистрация по ЗДДС. Сдружението е член на посочената в запитването международна федерация.
От месец септември 2022 г. сдружението изпълнява дейности по проект, финансиран от международната федерация, насочен към подпомагане на засегнатите от конфликта в Украйна лица, намиращи се на територията на България. В рамките на проекта са предвидени средства за закупуване на автомобил "Дачия Дъстър" за нуждите на областната организация на сдружението в гр. Добрич.
През месец април 2023 г. регионалният офис на международната федерация в Унгария е предоставил автомобила, който е бил с унгарски дипломатически номер, на сдружението за осъществяване на дейности по проекта. На 29.04.2024 г. федерацията е издала на сдружението фактура № .../29.04.2024 г., а на 01.05.2024 г. между същите страни е сключен договор за покупко-продажба на автомобила. Съгласно чл. 2.1 във връзка с чл. 1.3 от договора правото на собственост се прехвърля на купувача след получаване на уговорената цена, която следва да бъде платена в 7-дневен срок от подписване на договора.
Въпрос: Следва ли придобиването на автомобила да бъде обложено по реда на ЗДДС?
Съгласно чл. 2 от ЗДДС на облагане с ДДС подлежат:
- всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга;
- всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната, извършено от регистрирано по този закон лице или от лице, за което е възникнало задължение за регистрация;
- всяко възмездно вътреобщностно придобиване на нови превозни средства с място на изпълнение на територията на страната;
- всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната на акцизни стоки, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което не е регистрирано по този закон;
- вносът на стоки.
В конкретния случай очевидно не са налице:
- облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС;
- вътреобщностно придобиване на акцизни стоки по смисъла на § 1, т. 39 от допълнителните разпоредби на ЗДДС във връзка с чл. 2, т. 1 - т. 3 от Закона за акцизите и данъчните складове;
- внос на стоки по смисъла на чл. 16 от ЗДДС.
Поради това следва да се обсъди наличието на обстоятелствата по чл. 2, т. 2 и т. 3 от ЗДДС, свързани с вътреобщностно придобиване.
Вътреобщностното придобиване (ВОП) е дефинирано в чл. 13 от ЗДДС, както следва:
чл. 13, ал. 1 от ЗДДС: Вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
чл. 13, ал. 2 от ЗДДС: За вътреобщностно придобиване се смята и придобиването на ново превозно средство, което се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице за целите на ДДС в друга държава членка.
чл. 13, ал. 3 от ЗДДС: За възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност.
От тези разпоредби следва, че за да е налице ВОП:
- по ал. 1 - стоката да се изпраща или транспортира до територията на страната от друга държава членка и доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка;
- по ал. 2 - превозното средство да е ново;
- по ал. 3 - сдружението да е регистрирано за целите на ДДС в Унгария, стоката да е придобита в Унгария в рамките на неговата икономическа дейност и да се използва за целите на тази икономическа дейност.
В конкретния случай липсва информация федерацията да е регистрирана за целите на ДДС в друга държава членка. В издадената фактура не е посочен валиден европейски ДДС номер, а такава информация не се съдържа нито в запитването, нито в приложения договор. Поради това може да се предположи, че федерацията не е регистрирана за целите на ДДС в друга държава членка и следователно не са изпълнени кумулативно изискванията на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС.
По силата на чл. 13, ал. 2 от ЗДДС статутът на доставчика за целите на ДДС е без значение, когато е налице ВОП на ново превозно средство. Съгласно § 17, б. "в" от допълнителните разпоредби на ЗДДС, за да е налице ново моторно превозно средство, трябва:
- към датата на възникване на данъчното събитие за доставката да не са изминали повече от 6 месеца, считано от датата на първата му регистрация (б. "аа"), или
- към датата на възникване на данъчното събитие за доставката да не са изминати повече от 6 000 км (б. "бб").
В запитването липсва релевантна информация за преценка дали са налице тези обстоятелства, поради което не може да бъде изразено категорично становище относно приложимостта на чл. 13, ал. 2 от ЗДДС.
За прилагането на чл. 13, ал. 3 от ЗДДС е необходимо:
- сдружението да е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3 от ЗДДС, т.е. да извършва независима икономическа дейност;
- стоката да е придобита в Унгария в рамките на неговата икономическа дейност;
- сдружението да е регистрирано в Унгария за целите на ДДС;
- стоката да се използва за целите на икономическата му дейност.
Изискването за регистрация на сдружението в Унгария отпада в случаите по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС - ако автомобилът е внесен в Унгария от лицето или за негова сметка.
Въз основа на изложената фактическа обстановка и приложените документи може да се предположи, че не са налице условията по чл. 13, ал. 3 от ЗДДС, поради което тази разпоредба не може да бъде приложена.
Предвид горното, ако не са налице други, непосочени в запитването основания за прилагане на някоя от разпоредбите на чл. 13 от ЗДДС, икономическата операция по придобиването на автомобила е извън приложното поле, очертано в чл. 2 от ЗДДС, и не следва да бъде облагана по реда на закона.
Извод: При липса на допълнителни, непосочени в запитването основания за прилагане на чл. 13 от ЗДДС, придобиването на автомобила не попада в обхвата на чл. 2 от ЗДДС и не подлежи на облагане по реда на закона.
